Административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в налоговой сфере

На правах рукописи

Крусс Евгений Евгеньевич

АДМИНИСТРАТИВНО-ЮРИСДИКЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

Специальность 12.00.14 – Административное право;

административный процесс

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата

юридических наук

Люберцы – 2013

Работа выполнена в научно-исследовательском центре Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».

Научный руководитель:	Воронов Алексей Михайлович, доктор юридических наук, профессор.
Официальные оппоненты:	Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры таможенного права Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия»;
	Лебедева Екатерина Алексеевна, кандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры административного права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина».
Ведущая организация:	Федеральное государственное казенное учреждение «Всероссийский научно-исследовательский институт Министерства внутренних дел Российской Федерации».

Защита диссертации состоится «16» октября 2013 года в 14 часов на заседании совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, на соискание ученой степени доктора наук Д310.001.02 при Государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: 140009, г. Люберцы Московской области, Комсомольский проспект, д. 4, аудитория 233 (зал заседаний Ученого совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».

Автореферат разослан «____ » __________ 2013 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент

И.В. Глазунова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях становления и развития Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее – Таможенный союз, ТС) и членства Российской Федерации во Всемирной торговой организации существенным образом пересматриваются цели, задачи, а также направления деятельности таможенных администраций государств-участников Таможенного союза.

Реформированию подвергается вся система административного управления в сфере таможенного регулирования. Это и организационно-структурная, и кадровая, и нормотворческая составляющие системы. Вместе с тем быстро меняющаяся экономическая обстановка предъявляет все более высокие требования к таможенному администрированию, призванному обеспечивать законность правоотношений, возникающих между участниками внешнеэкономической деятельности и государством в ходе реализации и защиты прав, свобод и законных интересов лиц при перемещении товаров через таможенную границу1.

Уместно отметить, что преобладающей позицией исследователей выступает определение администрирования как процесса управления. Государственное администрирование, в том числе таможенное и налоговое, выступает частью общего процесса государственного управления правоотношениями в исследуемой нами сфере.

Таким образом, интенсивное развитие законодательства Таможенного союза, направленного на совершенствование механизма таможенного администрирования в рамках ТС, предопределяет переход данной деятельности на более высокий качественный уровень, призванный обеспечить, прежде всего, законность правоотношений, возникающих между участниками внешнеэкономической деятельности и государством в ходе реализации и защиты прав, свобод и законных интересов лиц при перемещении товаров через таможенную границу.

В ходе исполнения функций администратора таможенных платежей в целях достижения установленных прогнозных показателей по наполнению доходной части федерального бюджета Федеральная таможенная служба осуществляет деятельность по администрированию задолженности по уплате таможенных платежей, применению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, администрированию льгот по уплате таможенных платежей, готовит предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы исчисления и уплаты таможенных платежей, разрабатывает и активно внедряет новые технологии взимания таможенных платежей.

В результате работы по указанным направлениям в 2012 году таможенными органами в федеральный бюджет перечислено 6 581,04 млрд. рублей, что более чем на 10 % (630,5 млрд. рублей) превышает аналогичный показатель 2011 года. Традиционно таможенные платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой, составляют более половины поступлений федерального бюджета, в 2012 году их доля составила 50,5 %.2

При этом следует отметить, что администрирование таможенных платежей и административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в области налогов и сборов являются самостоятельными видами деятельности. Сущность и назначение первого заключается в наиболее полном и своевременном привлечении в доход государства таможенных платежей. По сути это управленческая деятельность, но в области финансов.

Сущность и содержание административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в области налогов и сборов выражаются в административной деятельности таможенных органов по разрешению правовых конфликтов, возникающих в сфере таможенного дела, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов участников данных правоотношений, а также в рассмотрении дел об административных правонарушениях по фактам, выявленным в ходе осуществления контрольно-надзорных мероприятий.

Следует отметить, что вопросам контрольно-надзорной деятельности таможенных органов в пределах их компетенции уделяется довольно большое внимание как учеными-теоретиками, так и практикующими специалистами. Данный аспект имеет существенное значение, так как практическая реализация задач и функций таможенного контроля дает исходные материалы для административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов. В ходе таможенного, налогового и валютного контроля выявляются признаки правонарушений, собираются материалы, которые впоследствии могут стать доказательствами по данной категории дел.

В современных условиях развития российской государственности исследование проблем административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере является весьма важным как для теории, так и формирующей ее практики, однако данный аспект их деятельности оказался за рамками научных исследований.

Как показал анализ статистики рассмотрения данной категории дел, практика деятельности таможенных органов по рассмотрению дел о правонарушениях в налоговой сфере не отвечает реалиям сегодняшнего дня и далека от совершенства.

При этом один из проблемных аспектов современного нормативно-правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности государственных администраций в налоговой сфере заключается в дублировании ряда материальных норм, предусматривающих, в одних случаях, налоговую ответственность за их нарушение (в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ), в других – административную (в соответствии с нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

В связи с этим особое значение приобретает исследование современного состояния правового регулирования, а также проблем правоприменительной деятельности таможенных органов, обладающих полномочиями в налоговой сфере, и разработка на основе полученных результатов предложений по ее совершенствованию.

Выбор темы диссертационного исследования обусловлен указанными выше положениями, свидетельствующими об актуальности, научном и практическом его значении.

Степень разработанности темы исследования. При написании работы были использованы выводы и практические рекомендации, содержащиеся в исследованиях следующих ученых, специализирующихся в сфере таможенного права: О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, Н.А. Воронцовой, Б.Н. Габричидзе, Ю.Г. Давыдова, В.Г. Драганова, А.Н. Козырина, А.Н. Митина, А.Ф. Ноздрачева, Д.В. Осинцева, М.М. Рассолова, П.П. Серкова, И.В. Тимошенко и др.

К вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, выявления правовой природы административных и налоговых правонарушений, а также анализа и содержания административной ответственности и эффективности санкций в различные периоды времени обращались: А.Б. Агапов, Е.М. Ашмарина, Д.Н. Бахрах, А.В. Брызгалин, И.И. Веремеенко, А.М. Воронов, Э.Е. Гензюк, А.А. Гогин, А.В. Гончаров, В.В. Денисенко, С.З. Женетль, В.В. Зимин, М.Н. Кобзарь-Фролова, Ю.М. Козлов, А.Н. Козырин, А.П. Коренев, Ю.А. Крохина, М.А. Лапина, О.А. Ногина, И.В. Панова, С.Г. Пепеляев, Л.Л. Попов, М.А. Рыльская, Н.Г. Салищева, Н.А. Саттарова, В.Е. Севрюгин, Э.Д. Соколова, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, С.А. Старостин, А.А. Тедеев, Т.Я. Хабриева, А.П. Шергин, В.А. Юсупов, А.Ю. Якимов, А.А. Ялбулганов и другие.

Отдельные аспекты административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов достаточно подробно освещались в монографиях О.В. Гречкиной, А.Б. Новикова, Г.В. Матвиенко. Эти работы были посвящены исследованию таможенных процедур, административных производств, правоохранительной деятельности таможенных органов, однако комплексному исследованию вопросы административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере не подвергались.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.

Предметом исследования выступают правовые нормы, основные тенденции и закономерности правового регулирования, а также практические аспекты осуществления административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.

Цель исследования заключается в разработке теоретических положений для выработки практических предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.

Цель настоящего исследования обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:

изучить сущность и раскрыть содержание таможенного администрирования как правовой категории;

исследовать сущность и содержание административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере;

рассмотреть систему субъектов административной юрисдикции в налоговой сфере;

изучить современное состояние правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере;

рассмотреть виды и дать правовую квалификацию административных правонарушений, отнесенных к юрисдикции таможенных органов;

выявить особенности производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере;

выявить проблемные аспекты и определить пути совершенствования правового регулирования юрисдикционной деятельности таможенных органов в исследуемой сфере.

Методологическую основу исследования составляют диалектический метод познания, положения философии права, которые, с одной стороны, позволяют раскрыть внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности, с другой – воздействовать на сам исследовательский процесс, задавая ему направленность, приводящую к достижению поставленных целей.

В частности, при формировании структуры работы, изложении содержания диссертационного исследования, выработке рекомендаций, предложений и выводов использован логический метод; при характеристике структурных элементов административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в динамике ее развития – метод системного анализа; при анализе содержания нормативных правовых актов и формулировке рекомендаций по изменению в целях совершенствования действующего таможенного, налогового и административного законодательства – методы сравнительного правоведения, правового моделирования, прогнозирования, контент анализ нормативных актов и др.

Теоретическая основа исследования. На формирование мировоззренческой позиции автора, начальных теоретических обоснований, идей и взглядов оказали существенное влияние фундаментальные научные труды по общей теории права, административному, таможенному, финансовому, налоговому праву, исследования ученых: А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, С.Н. Братуся, И.И. Веремеенко, Л.К. Вороновой, В.В. Гриценко, В.И. Гуреева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, О.В. Гречкиной, В.В. Денисенко, А.С. Дугенца, Ю.М. Козлова, Ю.А. Крохиной, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, М.А. Лапиной, В.М. Манохина, М.Я. Масленникова, С.Н. Махиной, А.Ф. Ноздрачева, И.В. Пановой, Л.Л. Попова, С.Г. Пепеляева, Н.А. Поветкиной, Е.В. Покачаловой, Г.Ф. Ручкиной, А.К. Саркисова, Ю.Н. Старилова, А.А. Фатьянова, Н.И. Химичевой, А.П. Шергина, В.А. Юсупова, А.Ю. Якимова, А.А. Ялбулганова, Ц.А. Ямпольской и др.

Нормативную базу исследования составили: конституция РФ, Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийской экономической комиссии), Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные правовые акты ФТС России и ФНС России, регулирующие административно-юрисдикционную деятельность таможенных органов в налоговой сфере.

Эмпирической основой исследования послужили:

материалы судебной практики, содержащиеся в актах Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, арбитражных судов первой и апелляционной инстанций;

аналитические материалы постоянной действующей Комиссии Таможенного союза (Евразийской экономической комиссии), статистическая отчетность Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы.

Научная новизна работы определяется тем, что она представляет собой одно из первых комплексных исследований проблем юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере, основные выводы которого базируются на положениях новейшего таможенного законодательства Таможенного союза, административного и налогового законодательства РФ.

Исследование отличается комплексным подходом к изучению современного состояния, нормативно-правового регулирования данной деятельности таможенных органов, позволившим выделить приоритетные направления совершенствования правового обеспечения, направленного на оптимизацию процессуальных основ административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.

В диссертационном исследовании выработаны авторские определения понятий «таможенное администрирование», «административная юрисдикция таможенных органов в налоговой сфере», «административное расследование правонарушений в налоговой сфере», проведено соотношение понятий «таможенное администрирование» и «административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в налоговой сфере», а также очерчен круг субъектов административной юрисдикции в налоговой сфере и определены особенности производства по делам об административных правонарушениях, осуществляемого должностными лицами таможенных органов, в налоговой сфере.

Выявлены проблемы и предложены конкретные направления совершенствования правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.

При этом с целью упорядочения правоотношений, возникающих в области налогов и сборов, а также унификации порядка и оснований привлечения к ответственности за данные правонарушения автором предлагается проект федерального закона «О внесение изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

Отдельные элементы научной новизны исследования конкретизированы в положениях, выносимых на защиту:

1. Определено, что в условиях функционирования Таможенного союза в Российской Федерации действует иерархически выстроенная многоуровневая система нормативных правовых актов, регламентирующих административно-юрисдикционную деятельность таможенных органов в налоговой сфере, включающая: Таможенный кодекс Таможенного союза; международные договоры государств-членов Таможенного союза, регулирующие таможенные правоотношения в Таможенном союзе; решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийской экономической комиссии); Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы; указы Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации; нормативные правовые акты Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы.

2. Предложено авторское определение понятия «административная юрисдикция таможенных органов в налоговой сфере», под которым следует понимать административную деятельность уполномоченного в области таможенного дела органа исполнительной власти (должностного лица), осуществляемую в целях всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельств дела об административном правонарушении в области налогов и сборов, а также разрешение индивидуальных юридических споров, возникающих по результатам проведения таможенного контроля, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов участников данных правоотношений.

При этом административно-юрисдикционнная деятельность уполномоченного в области таможенного дела органа исполнительной власти (должностного лица) находит свое выражение (реализуется) при осуществлении правоохранительной и правоприменительной деятельности.