Правовое регулирование финансовой аренды в российской федерации с учетом норм международного права и зарубежного законодательства

— из ст. 13 исключить как неконституционное положение о праве бесспорно, в административном порядке списывать денежные средства лизингополучателя с его банковского счета при неперечислении им платежей более двух раз подряд.

3. Сформулирован и обоснован вывод о необходимости включения в НК РФ нормы о том, что налоговые вычеты по НДС должны предоставляться вне зависимости от того на каком бухгалтерском счете указывается имущество, передаваемое в лизинг.

4. Предложено и обосновано внесение изменений в соответствующие подзаконные акты, направленных на закрепление в них положения о том, что стороны вправе применять амортизационную премию в отношении имущества, передаваемого в лизинг.

5. Обоснован вывод о необходимости внесения изменений в действующие международные договоры, конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения и, соответственно, в заключаемые международные договоры, конвенции и соглашения, посредством определения порядка налогообложения непосредственно лизинга.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке научно обоснованных нормативных правовых положений, касающихся осуществления лизинга, а также в комплексности подхода к правовому регулированию лизинга с позиции гражданского, финансового, налогового, административного, таможенного права. Научное исследование включает в себя обобщенные результаты системного анализа правовой регламентации лизинговых правоотношений, которые позволят дать целостное представление об истории, закономерностях, существенных связях и основе правового регулирования финансовой аренды. Материалы диссертации могут быть использованы для дальнейшего теоретического изучения вопросов, связанных с правовым регулированием лизинга.

Практическая значимость исследования заключается в том, что совокупность содержащихся в ней идей, научных положений, выводов, рекомендаций и предложений позволит практически использовать ее:

в ходе нормотворчества — при совершенствовании отдельных действующих законодательных и иных нормативных правовых актов, предназначенных для правового регулирования финансовой аренды;

в учебном процессе — при обучении студентов юридических образовательных учреждений в процессе преподавания и изучения учебных курсов «Финансовое право России», «Налоговое право России», «Гражданское право России», «Гражданское право зарубежных стран», «Международное частное право», «Предпринимательское право», а также при проведении различных специальных курсов и семинаров, посвященных финансовой аренде.

Материалы научного исследования также могут быть использованы в практической работе хозяйствующих субъектов при заключении договоров лизинга, в том числе с иностранными партнерами (например, в качестве рекомендаций по налогообложению лизинговой сделки).

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Диссертация выполнена на кафедре административного, финансового и таможенного права Московского гуманитарного института им. Е.Р. Дашковой где проводилось ее обсуждение, и было получено положительное заключение. Кроме того, материалы исследования прошли апробацию на совместном заседании кафедр специальных дисциплин № 1 Института правоохранительной деятельности и административного и таможенного права Российской таможенной академии. Соискатель апробировала результаты исследования в научных сообщениях, сделанных ею на заседании кафедры административного, финансового и таможенного права Московского гуманитарного института им. Е.Р. Дашковой, в ходе научно-практических конференций, проведенных в Российском новом университете и Московском гуманитарном институте им. Е.Р. Дашковой.

Основные положения и выводы по теме научного исследования отражены в пяти научных публикациях соискателя, в том числе двух, опубликованных в журналах, включенных в рекомендованный ВАК России перечень журналов.

Ряд практических рекомендаций, высказанных диссертантом в работе, были внедрены в нормотворчество и учтены при подготовке отдельных документов. Так, они нашли практическое отражение в договорах финансовой аренды (лизинга) ЗАО «Первый канал. Всемирная сеть», ОАО «ТНТ-Телесеть».

Кроме того, основные результаты научного исследования внедрены в учебный процесс кафедры гражданско-правовых дисциплин Российского нового университета, кафедры гражданского и трудового права и кафедры административного, финансового и таможенного права Московского гуманитарного института им. Е.Р. Дашковой.

Предложения соискателя по изменению законодательного регулирования лизинга, оформленные в виде проекта федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О финансовой аренде» (лизинге)», были направлены в Государственную Думу с целью возможности их использования в нормотворческой деятельности.

Структура научного исследования. Структура и объем научной работы обусловлены поставленными целями и задачами, спецификой предмета и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав (каждая по три параграфа), заключения, библиографического списка и приложения. Объем диссертации составляет 197 печатных страниц, в их числе приложение в объеме 2 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновываются актуальность темы, степень ее научной разработанности, определяются объект и предмет исследования, его методологическая основа, цель и задачи научного исследования, показывается эмпирическая база исследования, раскрываются научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации и внедрении полученных результатов в практику и учебный процесс.

Первая глава «Становление, развитие, понятие и законодательная база финансовой аренды (лизинга) в экономически развитых государствах мира и России» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Становление и развитие лизинговых отношений (краткий ретроспективный анализ и современное состояние)» последовательно рассматриваются вопросы зарождения, формирования и развития института финансовой аренды (лизинга) в мировой истории.

Соискатель рассмотрела вопросы становления и развития лизинга в США, Великобритании, Франции, странах континентальной Европы, указав их специфику.

Особое внимание было уделено соискателем национальному опыту развития лизинговых отношений. Соискателем предлагается установить четырехэтапную периодизацию отечественного лизинга. Первый этап продолжался до окончания 80-х годов и характеризовался государственным финансированием и активным государственным управлением лизинга.

Второй этап начался в конце 80-х годов с развитием арендных форм хозяйствования, предприятия получили право зарабатывать самостоятельно и самостоятельно использовать валютные средства. Общие правила ведения арендных операций, а значит и лизинга, были отражены в Основах законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде от 23 ноября 1989 г. и письме Госбанка СССР от 16 февраля 1990 г. № 270 «О планировании бухгалтерского учета». Третий этап развития отечественного лизинга начался в 1994 г. с принятием указа Президента РФ № 1929. Данный этап характеризуется созданием в октябре 1994 г. ассоциации «Рослизинг», принятием 29 октября 1998 г. Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге». Четвертый этап начался с вступления в силу 01 января 2002 г. 25-й главы НК РФ, принятия Федерального закона от 29.01.2002 № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге», которые оказали более чем существенное влияние на формирование правового поля для развития лизинга в России.

Изучив и проанализировав становление и развитие лизинговых отношений в экономически развитых странах и в России, можно сделать вывод о том, что на протяжении веков общество нуждалось в механизме, который сочетал бы в себе и элементы аренды, элементы кредита и элементы инвестиций. Таким механизмом стал лизинг. Однако механизм лизинга представляет собой не просто механическое соединение нескольких традиционных конструкций, а особый механизм их взаимодействия. Опыт истории наглядно показывает востребованность лизинга и необходимость его дальнейшего развития и внедрения в экономику многих стран как механизма, способного решить многие экономические проблемы.

Во втором параграфе «Понятие финансовой аренды, ее элементы и виды» соискатель приводит определения лизинга, исследует юридическую природу лизинга, дает характеристику основных элементов лизинга и указывает основные виды лизинга.

В ходе исследования было установлено, что в научной среде до сих пор не сложилось однозначного мнения по поводу того, является ли договор лизинга отдельным видом договора аренды, или это самостоятельный тип договорных обязательств, отличный от других договорных обязательств, в том числе и от договора аренды. В данной связи соискатель предлагает следующее определение лизинга: финансовая аренда (лизинг) — разновидность инвестирования, которое представляет собой приобретение лизингодателем предмета лизинга по согласованию с лизингополучателем и дальнейшую передачу этого лизингового имущества лизингополучателю на особых условиях, при этом право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя.

По мнению соискателя, договор лизинга следует рассматривать как особый, отдельный вид договорных обязательств. Как представляется, лизинг сочетает в себе элементы, имеющие сходство с другими гражданско-правовыми институтами. Однако существенным является именно то, что эти элементы лишь имеют сходство с другими, но таковыми не являются. Полагаем, что в будущем будет сформирован самостоятельный гражданско-правовой институт — институт договора лизинга. Такая тенденция прослеживается в Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге»: «Правовые нормы, регулирующие традиционный договор аренды, нуждаются в адаптации к самостоятельным трехсторонним отношениям, возникающим из сделки финансового лизинга». Обоснование своей позиции соискатель видит в нормах ГК Квебека, который является одной из новейших кодификацией гражданского права, и который рассматривает договор лизинга как отдельный тип гражданско-правового договора и посвящает этому самостоятельному договору отдельную главу (гл. 3 «О лизинге»).

К основным элементам каждого гражданско-правового договора относятся: субъекты, объекты, содержание (права и обязанности сторон), форма договора. Все эти элементы присущи договору финансовой аренды, но при этом отличаются своими особыми специфическими чертами.

При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков их классификации, которые характеризуют: срок лизингового договора; отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей и т.д. При этом следует обратить внимание на то, что разделение лизинга на виды не основано на каких-либо четких юридических критериях, а разделяется по критериям, которые в основном составляют специфику отдельных условий договора с экономическим уклоном, и такое разделение на виды не может являться видообразующими признаками какого-либо договора.

В третьем параграфе «Анализ законодательного регулирования финансовой аренды в экономически развитых государствах мира» соискатель провела системный анализ соответствующих норм США, Франции, Великобритании, Германии, Японии и других стран континентальной Европы, регламентирующих лизинговую деятельность.

Государства континентальной Западной Европы, Великобритании, США и других экономически развитых стран во многом по-разному прошли путь становления национальных лизинговых систем, что отражено в их законодательстве. Но в действительности договор лизинга часто переступает национальные границы. На почве наличия различий в регламентации лизинговых сделок появилась насущная потребность в международной унификации норм, регулирующих частноправовую сторону лизинговых операций, выходящих за пределы одного государства.

Проведенный ретроспективный анализ становления и развития лизинговых отношений, понятия лизинга и его элементов, системный анализ законодательного регулирования финансовой аренды в экономически развитых государствах мира позволяет сделать нижеследующие выводы.

1. Финансовая аренда является одной из экономически активных форм инвестиционной деятельности. Но хотя данная экономическая форма уже давно появилась в мире, в России этот механизм только начал проходить этап адаптации.

Финансовая аренда (лизинг) — разновидность инвестирования, которое представляет собой приобретение лизингодателем предмета лизинга по согласованию с лизингополучателем и дальнейшую передачу этого лизингового имущества лизингополучателю на особых условиях, при этом право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя.

2. Выявленная недостаточность правового регулирования лизинга неизбежно приводит к применению по аналогии норм традиционных правовых институтов (аренды, купли-продажи). Это влечет и другие последствия, связанные с неверной оценкой природы лизинга как некой разновидности договора аренды или конгломерата элементов известных праву видов договоров.

В международном правовом опыте, в частности в Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», прослеживается тенденция к образованию особого института договора лизинга. Однако до тех пор, пока вопрос о правовой природе финансовой аренды не будет четко регламентирован в национальном законодательстве стран и в едином унифицированном документе, на практике будут возникать вопросы, мешающие развитию международного лизинга.

3. Сравнительно-правовой анализ регламентации лизинга в США, Англии, Франции и других странах, позволил соискателю определить сильные и слабые стороны такого регулирования, вынести положения, которые могут быть использованы в национальном законодательстве. Прежде всего, это вопрос возможности использования лизинга как в предпринимательских целях, так и в бытовых. Как показывает опыт таких стран как США, Великобритания, Франция – предмет лизинга может использоваться для потребительских (бытовых) целей.

Вторая глава «Регламентация лизинговых отношений в законодательстве Российской Федерации» включает три параграфа.

В первом параграфе «Гражданско-правовое регулирование лизинговых отношений в Российской Федерации» диссертант анализирует общие положения гражданско-правового регулирования лизинговых отношений в России, определяя истоки правового регулирования лизинга, его состояние в современной России, также соискателем была дана общая характеристика базового законодательного акта, регулирующего лизинговую деятельность (Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»), а также ГК РФ (ч. 3, пар. 6).

Поведенное исследование позволило соискателю выявить проблематику и определить соответствующие предписания по совершенствованию Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

1. Учитывая законодательный опыт таких стран, как Великобритания, США, и с целью развития лизинговых отношений соискатель считает целесообразным отменить ограничение на использование предмета лизинга только для предпринимательских целей, установленное в п. 2. ст. 3 указанного закона, предоставив тем самым возможность для развития потребительской финансовой аренды.

2. Считаем целесообразным внести уточнение в ст. 3: «Предметом лизинга могут быть земельные участки, составляющие единые (целостные, имущественные) комплексы с недвижимостью, передаваемой в лизинг».

3. Предлагаем внести уточнения в ст. 3 указанного закона о том, что интеллектуальные права могут быть предметом лизинга при условии, что они являются сопутствующими (дополнительными) основному предмету лизинга.

4. В ст. 8 предлагается заменить термин «сублизинг» на термин «субаренда предмета лизинга», так как инвестиционный момент, являющийся ключевым при заключении договора лизинга, при заключении договора сублизинга отсутствует как таковой, и, по сути, происходит обычная аренда, предусмотренная гражданским законодательством. Также данную статью целесообразно дополнить пунктом, устанавливающим ответственность лизингополучателя перед лизингодателем при переуступке права пользования лизинговым имуществом третьему лицу.

5. Предлагаем удалить из текста указанного закона ст. 13, положения которой позволяют лизингодателю бесспорно, в административном порядке списывать денежные средства лизингополучателя с его банковского счета, при неперечислении им платежей более двух раз подряд, что является нарушением конституционного принципа судебного отчуждения имущества.

Во втором параграфе «Особенности регулирования сделок лизинга в финансовом, налоговом, таможенном и административном праве» диссертантом был проведен системный анализ правовой регламентации финансовой аренды (лизинга) с точки зрения финансового, налогового, таможенного и административного права.

Как показывает анализ истории правового регулирования лизинговых отношений, правовая регламентация лизинга носит многоуровневый характер, то есть лизинговые правоотношения регулируются как законами, так и подзаконными актами. Такая регламентация, на взгляд соискателя, имеет плюсы и минусы. Кроме того, она наглядно показывает значимость данного финансового механизма для экономики страны. Плюсом подобной многоуровневости можно считать большой обхват правового регулирования лизинговых правоотношений в целом как инвестиционного механизма, а минусом — конкретизацию правового регулирования в отдельных подзаконных актах и отсутствие такой регламентации в законах, а зачастую и несоответствия между регламентацией отдельных аспектов лизинговых правоотношений в законах и подзаконных актах.

Соискатель рассматривает лизинг как комплексный правовой институт, состоящий из норм различных отраслей права, основу которого составляют гражданско-правовые нормы, которые, однако, тесно связаны с нормами финансового, налогового, таможенного и административного законодательства. Диссертант анализирует нормы НК РФ, ТК РФ, Закона «О таможенном тарифе», Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступных путем, и финансированию терроризма» в части регулирования данными законодательными актами вопросов лизинговой деятельности, а также анализирует арбитражную практику в отношении лизинга по актуальным вопросам, возникающим в сфере финансового, налогового, таможенного и административного права.

Системный анализ финансово-правового регулирования финансовой аренды позволил прийти к следующим выводам и предложениям.