Эволюция налоговых теорий и направления совершенствования налогообложения автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

ОЛЕЙНИКОВА ОЛЬГА ВАЛЕРЬЕВНА

ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВЫХ ТЕОРИЙ И НАПРАВЛЕНИЯ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Специальность: 08.00.01 – Экономическая теория (история экономической мысли)

Москва, 2007

Работа выполнена в ГОУ ДПО «Государственная академия профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы» (ГОУ ДПО ГАСИС)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Тибекин Александр Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Горина Светлана Алексеевна

кандидат экономических наук, профессор

Агапова Ирина Ивановна

Ведущая организация: Московский банковский институт

Защита состоится «30» мая 2007 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 521.005.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Институте международного права и экономики им. А.С. Грибоедова по адресу: 105066, г. Москва, ул. Спартаковская, д. 2/1, стр.5.

C диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Института международного права и экономики им. А.С. Грибоедова.

Автореферат разослан « 27 » апреля 2007 г.

Ученый секретарь
Диссертационного совета,
к.э.н., доцент Е.П. Пилипенко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проблемы налогообложения всегда были и остаются одними из самых дискуссионных как в правовом, так и в экономическом сферах человеческого познания, привлекли и будут привлекать внимание исследователей. К примеру, первое серьезное сочинение Уильяма Пети – зачинателя теории трудовой стоимости и одного из основателей статистики носит название «Трактат о налогах и сборах». Именно налог отражает важнейшую сторону взаимоотношений между человеком как субъектом экономики и обществом, представляемым государством, само существование которого, обеспечивается путем налогообложения граждан.

Российская налоговая система всегда имела разительные отличия от общеевропейских, к примеру, тенденций ее формирования, что объяснялось наличием элементов азиатского способа производства в экономике. Тут следует упомянуть сохранившуюся в более или менее чистом виде верховную собственность государства на землю в сочетании с общинным землепользованием и государственный протекционизм по отношению к «казенным» предприятиям.

Это и определяло специфику нашей налоговой системы в прошлом. С одной стороны, отсутствие необходимости в ее гибкости, так как в случае нужды государство всегда прибегало к прямым податным сборам, с другой, перераспределение прибыли, произведенной в конкурентоспособных отраслях экономики в пользу убыточных.

Эти черты налогообложения не только унаследовала сложившаяся в СССР система формирования бюджета, не имевшая ничего общего с общемировой теорией и практикой, но и значительно расширила инструментарий прямых изъятий. Достаточно упомянуть «налог с оборота», являвшийся отнюдь не налогом, а фиксированным платежом, так как он заранее закладывался в ценах, этим же государством устанавливаемым. Надо отметить, что несмотря на всю слабость существовавшей налоговой системы с позиций современной экономической теории, она в целом соответствовала существовавшей тогда распределительной экономике. При переходе к рыночной схеме стала очевидна необходимость не просто реформы, а принципиального изменения системы налогообложения.

Современная налоговая система России в целом аналогична принятым в других развитых странах. Но, с другой стороны, она одна из самых молодых, она формируется и существует в уникальных условиях. Ранее Россия переходила от капитализма к социализму, ныне переходит от административно – хозяйственной системы к рыночной. Критика налоговой системы нашей страны со всех сторон ее неизменный и постоянный спутник.

Все это требует нового осмысления не только практики, но и теории налогообложения в ее генезисе как надежного средства выработки направлений его совершенствования.

Проблемы налогообложения в разное время привлекали внимание выдающихся теоретиков экономики и философов, таких как: А. Смит, А. Лаффер, У. Шульц, К. Маркс, Ф. Бэкон, Ф. Аквинский, Ф. Энгельс, Л. Эрхарда, Р. Румпель, Б.Спиноза, Г. Гроция, Т. Гоббс, Ж.-Ж. Руссо, Э. Селигмен, Р. Стурм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, А. Вагнер, Дж. Бьюкенен, Р. Лэмпман, Д. Хикс, Д. Миддлтон, Д. Ойкен, Э. Шмаленбах, Р. Лэмпман, И.М. Кулишер, Ш. Л. Монтескье, Вольтер, О. Мирабо, Монтескье, Ж. С. де Сисмонди., У. Пети, Дж. Рамсей, Мак-Куллох,, Д. Риккардо, Ж. Б. Сей, Дж. Милль, Г. Мальтус, Р. Солоу, Г. Хэзлит, А. Маршалл, Л. Робинсон, Дж. Мид, А. Курно, И. Тюнен, Г. Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрасом, Дж. М. Кейнс, А.Хансен, Дж. Робинсон, Х.Халлер, Ф. Ноймарк, Р. Харрод, Н. Калдор, Дж. Робинсон, Е. Домар, А. Хансен, М. Фишер, Н. Калдор, П. Самуэльсон, В.И. Ленин, Ф. Кенэ, Ф. И. Эджуорт, А.А. Соколов, Э. Р. Селигмен, А. Вагнер, Ф. Хайек, М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стейн, А. Лаффер, М. Фридмен.

Налоговую мысль в историческом аспекте успешно исследовали Агапова И.И., Аникин А.В., Воробьев Ю.Ф., Данильчук О.В., Егоров А.Ю., Конотопов М.В., Князев В.Г., Ланин Б.Е., Миляков Н.В.,Семенкова Т.Г., Сметанин С.И., Ярощук Н.З. и другие

Однако в анализе направлений и этапов развития экономической мысли всегда остаются белые пятна. Особенно это относится к такой обоюдоострой теме, как теория и практика налогообложения.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в проведении сравнительного анализа налоговой составляющей в генезисе экономической мысли и выработке на этой основе предложений по совершенствованию налоговой системы России с учетом социально – экономических особенностей страны.

Объектом исследования стали ведущие налоговые теории в их Развитии и современная налоговая система России

Предметом исследования – социально экономические и правовые отношения, возникающие в обществе по поводу налогообложения.

Для реализации этой цели автор поставил перед собой следующие задачи:

• рассмотреть налог как экономическую категорию с учетом его правового аспекта в историческом и практическом разрезах;
• вычленить в генезисе экономической мысли основные налоговые теории, дать их сравнительный анализ и типологию;
• проанализировать предысторию и ход налоговой реформы в России с целью определения специфики отечественного налогообложения и «узких мест» в ходе реформ;
• на базе анализа ведущих налоговых теорий предложить возможные направления повышения социально-экономической эффективности современной системы налогообложения России.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы: абстракция, классификация видов, историческая аналогия, сравнительный анализ, системный подход, функциональный анализ.

Теоретической основой работы явились труды классиков экономической мысли.

В ходе исследования использованы первоисточники экономической мысли, специальная литература по истории вопроса, современные нормативные акты и научные публикации по истории, теории и практике налогообложения.

Научная новизна работы заключается в вычленении, систематизации и классификации налоговых теорий в рамках общеисторической динамики экономической мысли, что позволило определить тренд развития налоговой ее составляющей и на этой основе обосновать возможности направления совершенствования налогообложения в современной России.

Конкретные научные результаты, полученные лично автором.

1. На базе сравнительного анализа концепций налогообложения, содержащихся в трудах не только теоретиков экономики, но и мыслителей – философов от средневековья до наших дней предложены типологии налоговых теорий с позиций как экономической, так и социальной, и политической ожидаемой эффективности системы налогообложения.
2. Обоснованно, что, несмотря на общие исходные посылки, декларируемые при построении теории налогообложения в значительной мере «попадают в плен» современных им социально - экономических условий и особенностей, однако, общий тренд развития налоговой мысли прослеживается в форме «примата общественной целесообразности». Собственно, ключом к классификации, группировке является механизм достижения данной целесообразности.
3. Рассмотрена роль и место налогообложения в системе социально – экономических и правовых отношений общества как в исторической динамике, так и современной практике.
4. Рассмотрены исторические предпосылки формирования налоговой системы России как в имперский, так и в советский период. Анализ особенностей экономики, сложившейся в особый административно- командный вариант под влиянием элементов азиатского способа производства, позволил выявить причины формирования специфической системы налогообложения, которая в качестве правовой практики экономических процессов объективно отражала их суть, во многом принципиально отличную от мировой тенденции.
5. По результатам анализа общественного генезиса налоговых теорий и с учетом особенностей путей экономического развития России как в прошлом, так и в настоящем, сформированы предложения по совершенствованию системы налогообложения, направленные на:
   • активизацию инновационной составляющей экономического развития;
   • стимулирование экономической активности населения;
   • стимулирование вложений средств в решение социальных проблем;
   • обеспечение стабильности налоговой системы и простоты ее понимания.

Апробация работы и использование результатов. Основные положения работы отражены в учебных лекциях и семинарах, прочитанных в Государственной академии повышения квалификации и переподготовки руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы. Предложения по совершенствованию налогообложения докладывались и обсуждались на Всероссийской научно – практической конференции «Современная Россия: экономика и государство» (2006 г.)

Публикации. Основные положения диссертации отражены в трех научных трудах общим объемом 12,5п.л.

Структура работы:

Введение

Глава 1. Налог как экономическая категория

Глава 2. Общие теории налогов

2.1 Теория обмена

2.2. Атомистическая теория

2.3. Теория наслаждения и удобств

2.4. Теория налога как страховой премии

2.5. Классическая теория

2.6. Неоклассическая теория

2.7. Маржинализм

Глава 3. Частные теории налогов

3.1 Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения

3.2 Теория единого налога

3.3 Теория переложения налогов

3.4 Теория соотношения пропорционального
и прогрессивного налогообложения

Глава 4.Направления совершенствования
налоговой системы современной России

4.1 Стимулирование предпринимательской деятельности

4.2Предложения по налоговой реформе

Заключение

Список литературы

Основное содержание

Налоги всегда были одной из самых острых тем как в теории, так и в практике экономики. Именно они отражают важнейшую сторону взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым государством, само существование которого обеспечивается путем налогообложения граждан. Поэтому история возникновения налогов в различных видах и формах (натуральных и денежных, прямых и косвенных, федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начинается одновременно с появлением первых государств.

Налог представляет собой явление одновременно и экономическое, и политическое. С одной стороны, налог – это неизбежная составляющая товара, и только потому изучением налогов должна заниматься экономическая наука. С другой стороны, осуществление реального налогообложения – функция государства, поэтому природу налогов мы рассматриваем в рамках учения о государстве. Еще знаменитый философ Прудон говорил: «Вопрос о налогах – это вопрос о государстве»1. Современное понятие налогов сформировалось только в конце XIX – начале XX веков. Согласно ему налог представляет собой платеж, имеющий обязательный безэквивалентный и безвозмездный характер.

С точки зрения абстрактного налогоплательщика, налоги – это принудительное изъятие части дохода. Он будет обходить налоги, направлять капитал в сферы деятельности, не облагаемые налогами в своей стране или перемещать его за ее пределы. Он может вести налоговое планирование – практическую деятельность в рамках законодательства, направленную на минимизацию налоговых выплат.

С точки зрения государства налог – основной источник государственных доходов. В настоящее время доля налогов в доходах развитых стран составляет 80–90% (в России – около 80%).

Такова была внешняя сторона налоговых отношений. Она имеет организационно-правовую форму и закрепляется в законодательстве о налогах и сборах, но за внешней стороной стоит и внутреннее содержание.

Налоги, как экономическая категория, представляют собой распределительные (перераспределительные) отношения, субъектом которых является государство. В макроэкономике объектом распределения налогов является валовый национальный продукт. Через налоги перераспределяется национальный доход в масштабе нации.

Для мировой экономической мысли характерно то, что она признает за налогами две функции.

1. Фискальная (фиск – в Древнем Риме – частная касса императора, потом – единый общегосударственный финансовый центр Римской империи). Фискальная функция налогов состоит в том, что они формируют доходы бюджета.

2. Экономическая (регулирующая) или хозяйственная. Сущность заключается в том, что через налоги можно воздействовать на структуру народного хозяйства, развитие производительных сил, обеспечивать социальную защиту и т.д.

Иногда выделяют третью функцию налогов контрольную. Налоги – зеркало экономических процессов. Анализ налоговых поступлений позволяет сделать вывод о том, что происходит в экономике.

Фискальная и экономическая функции противоречат друг другу, они реализуются одновременно, и найти баланс между ними очень сложно.

Существуют две основных классификации налогов:

1. Прямые и косвенные.

Прямые налоги характеризуются совпадением плательщика налога и носителя налогового бремени. К прямым относятся: налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина и др.

Косвенные налоги характеризуются тем, что плательщик налога и носитель налогового бремени различаются. К такого рода налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Здесь налогоплательщиками выступают организации и предприниматели, т.к. на них законодательством возложена функция сбора и перечисления налогов, а носителем налога – граждане, приобретающие блага.

2. По порядку зачисления налогов различают: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Первые теоретические представления о налогообложении сложились уже в период средневековья. В условиях постоянных внешних и внутренних угроз население нуждалось в защите, которую способно было обеспечить только сильное государство. Государство же могло выполнять эту свою обязанность перед населением не иначе, как получая от него необходимые средства. Отношения между монархом и его подданными приобретали характер договорных: монарх оказывал заказанную подданными услугу, а те ее оплачивали. В современных терминах это – возмездное оказание услуг. Представители теории обмена рассматривали налоговые отношения как некое специфическое проявление товарно-денежных отношений в отдельной сфере экономических отношений. Здесь население получает от государства комплекс государственных услуг, и эквивалентом налога являются услуги, которые оказывает плательщику власть.