Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао национальная компания азастан темір жолы)

УДК 378 (075.8):5657.1 На правах рукописи

АЛИЕВ МУРАТ КАПБАРОВИЧ

Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах АО «Национальная компания

«азастан темір жолы»)

08.00.12 - Бухгалтерский учет, аудит, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Республика Казахстан

Туркестан, 2008

Работа выполнена в Казахской академии транспорта и коммуникации имени

М. Тынышпаева

Научный консультант: академик НАН РК,

доктор экономических

наук, профессор

Сатубалдин С. С.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Жакипбеков С.

доктор экономических наук,

профессор

Исраилов М.

доктор экономических наук,

профессор

Айтжанова Ж.Н.

Ведущая организация: Казахский экономический

университет им. Т. Рыскулова

Защита состоится "03" февраля 2009 г. в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 14.61.15 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Международном казахско-турецком университете имени Х. А. Ясави по адресу: 161200, г.Туркестан, Университетский городок.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Международного казахско-турецкого университета имени Х.А. Ясави.

Автореферат разослан "_____" декабря 2008 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Раимбеков Ж.С.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Красной нитью в ежегодных Посланиях Президента Республики Казахстан Н.А.Назарбаева народу Казахстана отмечается, что успешная интеграция Казахстана в мировую экономическую систему – основа качественного прорыва в экономическом развитии страны. Отсюда, составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является неотъемлемым условием выхода отечественных компаний на международные рынки.

Компании, использующие в своей деятельности Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), пользуются определенными преимуществами. Так, в связи вступлением в действие соглашения между Комитетом по МСФО и Международной организацией комиссии по ценным бумагам, акции компании, финансовая отчетность которых составлена в соответствии с международными стандартами, будут доступны к включению в листинг новых фондовых бирж. Еще большую ценность МСФО приобрели с принятием решения Европейского Союза об обязательности их использования с 2005г. для составления консолидированной отчетности всеми компаниями страны, котирующими свои акции на биржах.

В бухгалтерском учете существует множество проблем, которые требуют своего решения. Одна из них – разработка системы консолидированного учета и составления консолидированной финансовой отчетности.

На сегодняшний день, с учетом новых экономических реалий, именно использование консолидированной финансовой отчетности должны обеспечить полноту, качество и прозрачность отчетности и, как следствие, рост статуса компаний, что служит основой для их ускоренного и эффективного развития.

Проблемы консолидации организаций и отражение результатов деятельности групп консолидированных компаний в бухгалтерском учете для Казахстана сравнительно новы и недостаточно исследованы.

Отсутствие четкости в методологии и единообразия в понятийном аппарате в вопросах формирования консолидированной отчетности в отечественном нормативном регулировании и научном обороте не способствуют созданию стройных методологических ориентиров. Тенденции в развитии теоретических и методологических основ в системе формирования консолидированной отчетности, как в Казахстане, так и зарубежом имеют острую дискуссионную направленность. Не сложилось до сих пор общепризнанных понятий, определений, ни «группы консолидированных компаний», ни «консолидированной финансовой отчетности». В этих условиях, новизна вопроса и отсутствие его методологической проработки делает исследование методов консолидации финансовой отчетности одной из актуальных проблем бухгалтерского учета Казахстана. В настоящее время перед учетной системой страны стоит потребность глубокого исследования проблем консолидации отчетности. В экономической литературе до сих пор не в полной мере исследованы проблемы формирования и развития консолидированной финансовой отчетности. Все это требует изучения теории, методологии и практики формирования консолидированной финансовой отчетности, решения проблемных вопросов её развития, что и предопределили актуальность темы и выбор направления диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Среди зарубежных ученых особое внимание заслуживают фундаментальные работы Бернстайна Л.А., Бетге И., Ван Хорна К., Винсента Дж. Л., Гернона X., Гестнера П., Дипиаза С., Каплана Р., Норто­на Д., Коуза Дж., Кигана Э. М., Мюллера Г., Обербринкманна Ф., Риса Р.Г., Экклза Р. Дж., Филлипса М. X., и др.

Значительный вклад в разработку теории, методологии и практики составления финансовой отчетности, в том числе и консолидированной, внесли ученые СНГ Аринушкин Н.С., Бакаев А.С., Барнгольц С.Б, Блатов Н.А., Вейцман Н.Р., Джураев Н. Ю., Ефимова О.В., Исраилов М., Кипарисов Н.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Ковалев В.В., Рощаховский А.К., Рудановский А.П., Соколов Я.В., Тулаходжаева М., Хорина А.Н., Шеремет А.Д. и Шнейдман Л.З.

Важное значение имеют исследования отечественных ученых по теории, методологии и практики консолидированного учета, отчетности и анализа Аймановой Л.Б., Айтжановой Ж.Н., Джуманова А.М., Дюсембаева К.Ш., Ержанова М.С., Жакипбекова С., Кареновой Г.С., Мельник М.В., Мыржакыповой С. Т., Нарибаева К.Н., Нурсеитова Э., Радостовец В.К., Сатубалдина С.С., Сейдахметовой Ф.М., Тажибаева С.Д., Тайгашиновой К.Т., Тулешевой Г.К. и др.

Многие важные проблемы формирования и развития консолидированного учета и отчетности еще недостаточно исследованы. Несмотря на большую степень проработанности консолидированной публичной отчетности в рамках международных стандартов финансовой отчетности специальных исследований в части консолидированной финансовой отчетности практически отсутствуют. Данное диссертационное исследование в определенной мере восполняет этот пробел.

Многогранность, сложность, недостаточная разработанность проблем формирования и развития консолидированной финансовой отчетности компаний обусловили необходимость их углубленного изучения и предопределили выбор цели, задачи и направления исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ и научно-практических рекомендаций по формированию и развитию консолидированной финансовой отчетности.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретико-методологические основы формирования консолидированной финансовой отчетности;

- дать оценку нормативного регулирования составления консолидированной отчетности в Казахстане;

- выявить основные интересы информационных пользователей консолидированной отчетности;

- исследовать особенности функционирования и содержания основных моделей учетных систем;

- выявить основные преимущества и различия МСФО перед национальными стандартами отчетности;

- исследовать классификационные признаки МСФО и изучить консолидацию отчетов согласно МСФО;

- изучить особенности составления консолидированной отчетности в зарубежных странах;

- рассмотреть основные принципы и особенности формирования консолидированной отчетности в железнодорожном транспорте;

- разработать концептуальные основы консолидированного учета;

- раскрыть содержание консолидированной финансовой отчетности в системе финансового учета и особенности аудита консолидированной отчетности;

- разработать методологические подходы анализа консолидированной отчетности.

Объектом исследования является система консолидированной финансовой отчетности железнодорожного транспорта РК.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методологических и практических проблем формирования консолидированной финансовой отчетности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по теории стоимости, теории права стоимости, теории трансакционных издержек, а также научные идеи и концепции в области развития международных стандартов финансовой отчетности, консолидированного учета, отчетности, аудита и методики анализа.

В качестве правового и информационного обеспечения исследования послужили законодательные и другие нормативные акты РК, Международные стандарты финансовой отчетности, документы профессиональных учетных организаций западных стран (США, стран Европейского Союза), регулирующие формирование консолидированной финансовой отчетности, результаты международных и региональных научно-практических конференций, материалы Агентства РК по статистике, научных и периодических изданий, отчеты финансовой деятельности АО «НК «ТЖ».

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучению их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера исследуемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Углублены и развиты теоретические представления о консолидированной финансовой отчетности:

• даны определения консолидированной группы и консолидированной финансовой отчетности, дополняющие и уточняющие ее целевую направленность;
• предложена классификация сводной и консолидированной финансовой отчетности по основным сравнительным признакам;
• разработан проект закона «О консолидированной финансовой отчетности».

2. Раскрыты методологические основы формирования консолидированной отчетности на базе использования теории прав собственности, теории трансакционных издержек и теории обязательств:

• выработана методологическая база объединения организаций, основанная на приобретении большинства прав собственности или права значительного влияния на дочерние или зависимые компании;
• раскрыта на базе трансакционных издержек специфика существования группы предприятии как единой хозяйственной единицы;

• исходя из принципов согласованности затрат экономической теории структуры фирмы обосновывается важность теории обязательств в формировании консолидированных групп, которые строятся на контрактной основе посредством обязательств.

3. Уточнены приоритетные запросы пользователей по информации консолидированной финансовой отчетности:

• выявлены основные причины противоречий между внешними и внутренними пользователям информации и пути их устранения;
• предложена таблица аналитических задач в зависимости от интересов пользователей информации, позволяющая определить категории приоритетных групп пользователей: акционеров, деловых партнеров и потенци­альных инвесторов.

4. Обобщен международный опыт формирования консолидированной финансовой отчетности:

• изучены особенности регулирования и составления консолидированной финансовой отчетности в странах Европейского Союза, США и России;

• дана сравнительная характеристика формирования консолидированной финансовой отчетности в разрезе требований МСФО и общепринятых принципов учета США;
• предложены классификации МСФО по их содержанию и использованию.

5. Обоснованы концептуальные основы консолидированного учета:

• раскрыты основы консолидированного учета, охватывающего новую для бухгалтерского учета сферу – консолидированную группу объединенных компаний;
• раскрыты особенности аудита консолидированной финансовой отчетности и способы искажения финансовой отчетности;
• предложены рекомендации по совершенствованию формирования годовых отчетов АО «НК «ТЖ».

1. Предложена методика анализа консолидированной финансовой отчетности АО «НК «ТЖ»;

• выявлены методические подходы к анализу синергического эффекта в результате консолидаций компаний;
• раскрыты методологические подходы к анализу консолидированной отчетности акционерами, деловыми партнерами и инвесторами АО «НК «ТЖ».

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

• углублены и уточнены теоретические и методологические подходы регулирования консолидированной финансовой отчетности;

• методические подходы комплексного исследования проблем формирования и развития консолидированной финансовой отчетности АО «НК «ТЖ»;
• авторская трактовка понятий «предмета», «консолидированная группа» и «консолидированная финансовая отчетность»;
• предложена классификация сводной и консолидированной отчетности;
• нормативное регулирование составление консолидированной финансовой отчетности в Казахстане;
• методические положения по согласованию информационных запросов составителей и пользователей консолидированной финансовой отчетности;
• классификация международных стандартов финансовой отчетности компании;
• методологические подходы аудита и анализа формирования консолидированной финансовой отчетности для внешних пользователей;
• методика анализа имущественного потенциала и обязательств консолидированного баланса АО «НК «ТЖ», включающий систему показателей оценки ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и финансовых результатов.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации научно-теоретические положения, рекомендации выводы в определенной мере будут способствовать развитию и совершенствованию учета, аудита и анализа консолидированной финансовой отчетности.

Практическая значимость исследования. Основные положения и полученные результаты диссертационного исследования ориентированы на широкое их использование при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Материалы и результаты научного исследования могут быть использованы при формировании консолидированной отчетности, подготовки и переподготовки специалистов. Диссертационная работа может служить в качестве научно-методической базы процесса принятия управленческих решений органами государственной власти.

Использование результатов исследования позволит на базе консолидированной финансовой отчетности создать механизм соблюдения экономических интересов пользователей информации, а разработанные предложения будут способствовать решению актуальных проблем консолидации компаний.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования апробированы и внедрены в практическую деятельность: АО «Пассажирская лизинговая компания вагонная», АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» при Министерстве финансов РК, АО «Каспий нефть» (акт внедрения ).

Теоретические и методические положения диссертации использованы в лекционном курсе «Бухгалтерский учет и аудит», «Финансовый анализ», «Управленческий анализ» в КазАТК им. М. Тынышпаева. Учебные пособия и монография используются профессорско-преподавательским составом, докторантами, магистрантами и студентами Академии банковского дела и Алматинского технологического университета.

Результаты исследования были представлены в научных докладах и получили положительную оценку на международных и региональных конференциях.

Публикации. По теме исследования опубликовано 54 научных работ общим объемом более 52,4 п.л., в том числе включая монографию, 3 учебных пособия и 16 статей – рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки при МОН РК.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и содержит таблиц, рисунков, приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ