Методика внутреннего аудита управленческой отчетности (на примере химической промышленности)

На правах рукописи

ВАХОРИНА МАРИНА ВЛАДИМИРОВНА

МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(НА ПРИМЕРЕ ХИМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ)

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание

ученой степени кандидата экономических наук

Москва – 2012

Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета, анализа и аудита Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шамхалов Ферид Имирасланович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

кандидат экономических наук

Ефименко Виктория Викторовна

Ведущая организация: НИУ Высшая школа экономики

Защита состоится «26» января 2012 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.02 при Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501, г. Москва, ул. Нежинская, д.7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на сайте http://www.mesi.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru «__» декабря 2011 г.

Автореферат разослан «__» декабря 2011 г.

Учёный секретарь

диссертационного совета,

кандидат экономических наук Е.Н. Клочкова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В последние годы мировой рынок химической продукции (далее – ХИПР) претерпевает значительные структурные изменения, оказывающие крайне негативное влияние на состояние и развитие отечественного химического комплекса: на рынки ХИПР вышли компании развивающихся стран (Саудовской Аравии, Мексики, Кореи и др.), конкурентоспособность которых часто связана с поддержкой государства; по объему произведенной продукции на третье место в мире (после США и Японии) вышла химическая промышленность Китая; химические компании развитых стран диверсифицируют свой портфель инвестиций в сторону высоких технологий глубокой переработки с производством наукоемкой малотоннажной ХИПР; в рамках западноевропейского рынка ХИПР введена программа REACH (Registration Evaluationand Authorisationof Chemicals), направленная на выпуск, экспорт (импорт) только такой продукции, которая обеспечивает безопасность людей и окру-
жающей природы.

Таким образом, развитое рыночное хозяйство является ареной непрекращающихся конкурентных войн, что особенно явно прослеживается на рынке ХИПР. Снижение издержек – одно из важнейших направлений обеспечения конкурентоспособности продукции, при этом западные корпорации борются даже за десятые доли процента снижения себестоимости, в то время как российским предприятиям химического комплекса для восстановления конкурентоспособности требуется радикальное снижение издержек (на десятки процентов, а порой и в разы).

Решение подобных задач невозможно без создания современных систем управленческого учета и отчетности. Анализ научных работ, посвященных проблемам управленческого учета и внутреннего аудита, свидетельствует о нечетком понимании механизмов взаимодействия между
ними.

Организация внутреннего аудита управленческой отчетности в настоящее время вызвана объективной необходимостью повышения эффективности управления хозяйствующим субъектом и принимаемых им управленческих решений. При этом по данным последних международных и российских опросов задачи службы внутреннего аудита и приоритеты ее деятельности в условиях текущей реальности также меняются – в план внутреннего аудита включаются проверки тех бизнес-процессов, которые в большей степени затронули корпоративные программы по сокращению затрат, в частности по энергосбережению и повышению энергоэффективности; расследования злоупотреблений и мошенничеств; проверки финансовых и нефинансовых показателей, «критичных» для конкретного предприятия и отрасли, в частности химической промышленности – загрязнение окружающей природной среды отходами химического производства.

Автором предпринята попытка исследования теоретических основ и обобщения практики ведения управленческого учета как источника получения доказательств внутреннего аудита не только при выявлении экономических нарушений, но и для оценки его состояния в организации.

Очевидная актуальность проблематики, незавершенность теоретических разработок в области внутреннего аудита управленческой отчетности и практическая востребованность научного обоснования методик его проведения, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию управленческих решений по их устранению, обусловили выбор темы диссертации, её предмет, объект и содержание.

Степень разработанности проблемы. Проблемы управленческого учета и отчетности, построения системы внутреннего аудита, развития и совершенствования методологии на современном этапе исследовались отечественными и зарубежными учеными.

Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие проблемы внутреннего аудита управленческой отчётности, его предмет, метод, объект, принципы. При написании работы изучены труды отечественных
специалистов, занимающихся исследованиями в области управленческого учета, в частности – Н.А. Адамова, М.А. Вахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.А. Тереховой, В.Ф. Палия, С.Н. Рассказовой-Николаевой, Я.В. Соколова, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, а также зарубежных ученых – Р. Энтони и Дж. Риса, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера,
Л. Друри и других. В процессе исследования проблем по избранной теме с учетом конкретного предмета внутреннего аудита была изучена фундаментальная и специальная литература отечественных авторов по вопросам контроля и внутреннего аудита управленческой отчётности. Особое внимание уделено трудам В.В. Бурцева, Е.В. Евдокимова, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Л.М. Полковского, И.Н. Пашкина, В.В. Пугачева, Т.М. Рогуленко, Е.С. Соколовой, Л.В. Сотниковой, Ф.И. Шамхалова, а также трудам зарубежных специалистов, в частности, таких авторов, как
Д. Робертсон, М. Янг и ряда других.

В опубликованных работах не нашли достаточного отражения изучение проблем внутреннего аудита управленческого учета в хозяйствующих субъектах химического комплекса.

В связи с этим возникла необходимость изучения и совершенствования системы управленческой отчётности в хозяйствующих субъектах химической промышленности и задач её внутреннего аудита, а практическая востребованность обусловила выбор темы диссертации, определила круг исследуемых вопросов, цель и задачи работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений системы внутреннего аудита управленческой отчётности и разработка практических рекомендаций по инструментарию его проведению.

Цель обусловила необходимость решения теоретических, научных и практических задач:

• оценить современное состояние системы внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах – крупнейших организациях и группах предприятий химической промышленности, основываясь на их нормативно-правовой базе и учетно-аналитическом обеспечении;
• исследовать внутренние и внешние факторы, оказывающие влияние на состояние и развитие химической промышленности Российской Федерации;
• проанализировать теоретические основы, понятийный аппарат, функции и источники информации внутреннего аудита и сформулировать предложения по уточнению понятия «внутренний аудит »;
• систематизировать методические положения по организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах химического комплекса и выявить факторы риска формирования в нем неадекватной и (или) неполной информации для целей управления;
• определить состав аналитических финансовых показателей для целей внутреннего аудита хозяйствующих субъектов химического комплекса с учетом влияния внешних и внутренних факторов;
• обосновать и предложить структуру системы внутренней отчетности, содержание отчетных форм, позволяющих контролировать информацию о природоохранных мероприятиях, мероприятиях по энергосбережению и повышению эффективности хозяйствующих субъектов химического комплекса.

Объектом исследования является деятельность российских хозяйствующих субъектов химической промышленности.

Предметом исследования являются теоретические и методические положения и организационные подходы к разработке и внедрению внутреннего аудита управленческой отчетности на предприятиях химического комплекса.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии управленческого учета, внутренней отчётности и организации внутреннего аудита. Содержание диссертационной работы базируется на основных положениях законодательных актов РФ и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и подведомственных ему Федеральных служб.

Методологической основой исследования являются дидактические положения теории познания управленческого учёта и отчётности, внутреннего контроля, аудита, финансового учета и другие.

В процессе выполнения диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования – анализ и синтез, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений и другие.

Информационную базу исследования составили научные публикации по исследуемой тематике; материалы Института внутренних аудиторов США; данные периодической печати, сети Интернет и электронных СМИ, базы данных «Консультант плюс» и «Гарант».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса теоретических, методических и практических вопросов внутреннего аудита на предприятиях химического комплекса. Наиболее важные выводы, отражающие научную новизну проведённого исследования, заключаются в следующем:

• проведён анализ внутреннего аудита в четырех крупнейших Группах и предприятиях отечественной химической промышленности (ОАО «Уралкалий», ОАО «Акрон», ОАО «ФосАгро», ОАО «Тольятти Азот») и обоснован вывод о назначении службы внутреннего аудита в организации;
• исследовано влияние внешних и внутренних факторов, негативно влияющих на имущественное положение и финансовые результаты деятельности организаций химического комплекса, что позволило сформулировать и оценить риски в их деятельности;
• исследованы официальные, научные и профессиональные воззрения на внутренний аудит как систему контрольных действий, а также его развитие под влиянием различных факторов, что позволило автору обосновать более полную дефиницию понятия «внутренний аудит и соответствующие ему цели, задачи, функции и источники информации;
• выявлены особенности организации управленческого учета и отчетности в хозяйствующих субъектах химической промышленности на основе отраслевых методических рекомендаций, что позволило автору сделать вывод о необходимости их актуализации.;
• обоснованы финансовые показатели, направленные на организацию аналитического учета, для целей рационального внутреннего аудита хозяйствующих субъектов химического комплекса с учетом влияния внешних и внутренних факторов;
• предложены форматы управленческой отчетности для хозяйствующих субъектов химического комплекса, структура и содержание которых обеспечит необходимой информацией в виде финансовых и нефинансовых показателей о природоохранных мероприятиях, о мероприятиях об энергосбережении и повышении энергоэффективности различные категории пользователей;

• разработаны процедуры внутреннего аудита по проверке нефинансовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, что позволит эффективно и надежно осуществлять внутренний контроль правильности формирования управленческих отчётов и снизить аудиторские риски по представлению данной информации.

Тема соответствует направлению исследования, указанному в п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» раздела 1«Бухгалтерский учет», п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» паспорта специальности «Экономические науки» по коду ВАК Минобрнауки России 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика».

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке организационных и методических основ внутреннего аудита управленческой отчетности на предприятиях химической промышленности. Применение разработанных методик и рекомендаций, предложенных форм раскрытия информации о природоохранных мероприятиях, энергосбережении и энергоэффективности позволит решить практические задачи по повышению качества информации, необходимой для принятия управленческих решений в условиях жесткой конкуренции как на внутреннем, так и на внешнем рынке, а также для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых отражаются указанные показатели.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения и результаты исследования были представлены и получили одобрение на всероссийских научных конференциях молодых ученых, аспирантов и студентов: «Научное творчество молодых» (Тула,2010 г., 2011 г.), на международной научно-практической конференции «Проблемы инновационного развития в исследованиях ВУЗов», на научно-практической конференции ВЗФЭИ «Актуальные проблемы методологии, организации и практики финансового контроля, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе перехода на инновационный путь развития» (Москва, 2011 г.). Научные положения диссертации используются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Основы аудита», «Внутренние стандарты аудита» в АНО ВПО «Институт экономики и управления» (Тула).

Результаты теоретических и практических разработок внедрены в деятельность хозяйствующих субъектов Тульской области – ОАО «Щекиноазот» Ефремовский филиал, ЗАО «Тульский завод резинотехнических изделий», что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. По материалам настоящей работы опубликовано
10 печатных работ, объемом 3,1 п.л., из них 5 в научных журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации, объемом 1,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы (включающего 195 источников), 5 приложений. Основной текст содержит 176 страниц, 8 рисунков, 24 таблицы,
2 схемы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цели и задачи, сформулированы научная новизна и практическая значимость полученных автором результатов.

В рамках первой группы вопросов, посвящённых теоретическим положениям организации внутреннего аудита и их реализации на предприятиях химического комплекса России, проанализировано состояние внутреннего аудита в четырех крупнейших группах и предприятиях отечественной химической промышленности; исследовано влияние внешних и внутренних факторов на её развитие.

В настоящее время российские предприятия производят около 1,1% мирового объема химической продукции; по общему выпуску химической продукции Россия занимает 20-е место в мире и находится на уровне Канады (рис. 1).

Рис. 1. Объём выпуска химической продукции
в ведущих странах мира, млрд. долл.

Источник: http://www.minprom.gov.ru/activity/chem/strateg/0
(сайт Министерства промышленности и торговли).