Система бухгалтерского учета малых предприятий

Таким образом, формирование учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий предполагает глубокий многоэтапный процесс, максимально соответствующий требованиям действующих законодательных и нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, направленный на подготовку качественной учетной информации.

4. Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 не регламентирует структуру учетной политики и содержит правила ее формирования одинаковые для всех экономических субъектов вне зависимости от их размеров, что противоречит требованию рациональности. Кроме того, анализ экономической литературы и практики организации бухгалтерского учета на малых предприятиях Красноярского края выявил существующую дискуссионность в вопросах формирования учетной политики. В связи с этим, были разработаны рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности.

Данные рекомендации предполагают наличие трех разделов учетной политики: технического, методического финансового и методического налогового, в которых обозначены составляющие их элементы.

Отсутствие организационного раздела учетной политики объясняется тем, что он, как правило, заключается в определении организационной формы управленческих служб, осуществляющих учетные процессы, а поскольку упрощение организации бухгалтерского учета как элемента учетной системы проявляется именно в отсутствии бухгалтерской службы, то его нецелесообразно включать в состав учетной политики малых предприятий. При этом, в случае необходимости, организационные вопросы могут быть определены в локальных нормативных актах малого предприятия вне его учетной политики.

Обязательными элементами учетной политики малых предприятий, содержание которых в полном объеме раскрывается в техническом разделе, являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, форма ведения бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность и технология обработки учетной информации. Кроме того, в техническом разделе необходимо прописать ссылки на следующие технические вопросы учетной политики, оформленные в виде самостоятельных приложений к ней: организация первичного учета, система регистров налогового учета, порядок проведения инвентаризации.

Содержание методического финансового раздела учетной политики малых предприятий состоит в том, что он содержит информацию по следующим элементам финансовой отчетности: активы (имущество), доходы, расходы. Предложенный перечень элементов финансовой отчетности в полной мере отражает все способы ведения бухгалтерского учета, сформулированные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008. При этом отраслевые особенности формирования учетной политики малых предприятий проявляются исключительно в данном разделе.

Для разработки методического финансового раздела учетной политики малых предприятий в разрезе отраслевых особенностей было проведено анкетирование малых предприятий, попавших в репрезентативную выборочную совокупность. На основании этого была получена информация о ведении бухгалтерского учета малыми предприятиями, свидетельствующая о том, что, несмотря на законодательное освобождение индивидуальных предпринимателей от ведения бухгалтерского учета, значительная их часть ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, что особенно актуально в условиях принятия нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, однако, не все малые предприятия формируют и оформляют учетную политику.

На основе контрольного листа проверки методических финансовых аспектов учетной политики были обобщены данные учетных политик малых предприятий в разрезе видов экономической деятельности, наиболее распространенных на территории Красноярского края: торговля, услуги, строительство и производство. На основе анализа полученной информации, было установлено, что на некоторых малых предприятиях вопросы формирования методического финансового раздела учетной политики носят формальный характер и не раскрывают отдельные способы ведения бухгалтерского учета. На основе обобщения данных наиболее характерных способов ведения бухгалтерского учета по соответствующим элементам методических финансовых разделов учетных политик малых предприятий разных типов в разрезе соответствующих отраслей, были разработаны рекомендации по формированию методического финансового раздела учетной политики для малых предприятий указанных сфер деятельности.

Изучение исключительно методических финансовых аспектов учетных политик малых предприятий разных типов не случайно и обусловлено тем, что именно они устанавливают порядок формирования финансовых результатов деятельности экономических субъектов, позволяют оценить их финансовое состояние, предусматривают способы ведения бухгалтерского учета, определяющие варианты представления учетной информации в бухгалтерской отчетности.

Методический налоговый раздел учетной политики малых предприятий в обязательном порядке раскрывает информацию о квалификации и оценке активов и обязательств, о моменте признания доходов, расходов, активов и обязательств, о моменте формирования налоговой базы и не дублирует информацию, представленную в методическом финансовом разделе. Это в полной мере соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования учетной политики для целей налогообложения по соответствующим налогам, и не ограничивается рамками главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Оригинальность и практическая новизна рекомендаций по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности заключается в том, что они определяют элементы учетной политики малых предприятий, которые могут дополняться и конкретизироваться в соответствии с потребностями малых предприятий, и в полной мере соответствуют их организационно-правовым особенностям функционирования.

5. Форма бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов.

Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности требуют развития формы бухгалтерского учета. В связи с этим в диссертационном исследовании представлено обоснование формы бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов. Для этого детализировано упрощение элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, для малых предприятий – юридических лиц и малых предприятий – индивидуальных предпринимателей.

Адаптация методологии бухгалтерского учета к особенностям деятельности малых предприятий разных типов выражена в разработке упрощенного плана счетов бухгалтерского учета малых предприятий разных типов (табл. 2) на основе обоснованной группировки счетов типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, что способствует сокращению бухгалтерских корреспонденций, противоречащих требованию рациональности. Кроме того, в качестве рекомендаций предложена возможность применения индивидуального плана счетов для малых предприятий – юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Использование упрощенного плана счетов в рамках упрощенной формы бухгалтерского учета, обусловливает упрощение методики в зависимости от типа малого предприятия, что представлено в построении упрощенной формы бухгалтерского учета, основными учетными регистрами которой являются Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций и Комплексные ведомости учета (Комплексная ведомость учета денежных средств (КВ-1); Комплексная ведомость учета расчетов с контрагентами (КВ-2); Комплексная ведомость учета внеоборотных активов и амортизации (КВ-3); Комплексная ведомость учета материально-производственных запасов (КВ-4); Комплексная ведомость учета затрат на производство и выпуска продукции (работ, услуг) (КВ-5); Комплексная ведомость учета продаж и финансовых результатов (КВ-6)).

Таблица 2 - Упрощенный план счетов бухгалтерского учета малых предприятий

Наименование счета	Код счета	Малые предприятия
		юридические лица	индивидуальные предприниматели
Внеоборотные активы	01	+	+
Амортизация внеоборотных активов	02	+	+
Вложения во внеоборотные активы	08	+	+
Материалы	10	+	+
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	+	+
Производство	20	+	+
Косвенные расходы	25	+	-
Товары	41	+	+
Готовая продукция	43	+	-
Касса	50	+	+
Расчетные счета	51	+	+
Финансовые вложения	58	+	+
Резервы под изменение стоимости материальных и финансовых активов	59	+	-
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	+	+
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	+	+
Резервы по сомнительным долгам	63	+	-
Кредиты и другие заемные средства	66	+	+
Расчеты по налогам и сборам	68	+	-
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	+	-
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	+	-
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	+	+
Капитал (кроме реинвестированного)	80	+	+
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	+	-
Продажи	90	+	+
Прочие доходы и расходы	91	+	-
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	+	-
Прибыли и убытки	99	+	+