Ольга геннадьевна система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

Нa прaвах рyкoписи

Мaслoва Ольга Геннадьевна

Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Aвтoрeферат

на соискaние учeнoй стeпени

дoкторa экoномичeских нayк

Орел – 2010

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант	доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Залевский Виктор Альбертович
	доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна
	доктор экономических наук, профессор Коноплянник Татьяна Михайловна
Ведущая организация	Российский университет дружбы народов

Защита состоится 13 ноября 2010 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан _________________

Ученый секретарь

диссертационного совета Дрожжина И.А.

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов система управления современным предприятием оказывает существенное влияние на повышение эффективности, действенности и результативности производственного процесса в отраслевом аспекте. Особенно это касается сельскохозяйственного производства. Поэтому процесс формирования информационных ресурсов для внешних и внутренних пользователей учетной информации требует своевременного реагирования со стороны не только финансовой, но и управленческой бухгалтерии, поскольку целевыми ориентирами современной учетно-аналитической системы являются как предоставление полной и достоверной учетной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности сельскохозяйственных предприятий, формируемой на принципах оперативности, непрерывности и экономичности, так и совершенствование моделей и методик организации данного процесса по центрам ответственности, носителям затрат, сегментов деятельности.

Эффективное функционирование современной учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях предусматривает создание системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, учитывающей функционально-принципиальные особенности данных экономических подсистем, что позволяет использовать учетные информационные ресурсы для целей анализа, оценки и прогнозирования результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом и его структурных подразделений, а также контроля за обеспечением оптимального использования ресурсного потенциала экономического субъекта.

Учетно-аналитическая информация, основанная на существующих подходах и концепциях к процессу организации управленческого учета, не позволяет в современных экономических условиях системно и своевременно обеспечивать внутренних пользователей необходимой учетной информацией в целях принятия эффективных управленческих решений в рамках их компетенции. Необходимо ориентировать формы хозяйствования сельскохозяйственных предприятий на применение гибких подходов и моделей управления производством.

Поэтому дальнейшее развитие агропромышленного комплекса в целом, сельскохозяйственного производства Орловской области в частности, повышение его экономической эффективности и результативности должно строиться в рамках предлагаемой системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, которая будет служить необходимым базисом для развития процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступать инструментом принятия эффективных управленческих решений, а также информационной базой увеличения производственных показателей сельского хозяйства, обеспечения сохранности и своевременной реализации сельскохозяйственной продукции.

Поскольку исходным базисом теоретических и методологических основ организации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования являются элементы стратегического управления, производственного учета, процессы формирования управленческой отчетности и бюджетирования, прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, то необходимо системное исследование данных процессов в рамках формирования центров ответственности и сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Степень научной разработанности проблемы. Настоящее диссертационное исследование базируется на трудах известных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков в области управленческого учета.

Общие экономические вопросы развития сельского хозяйства исследовали М.И. Туган-Барановский, В.И. Ленин, С.Л. Маслов, А.И. Чупров, Н.П. Макаров, К.А. Пажитнов, А.В. Чаянов, С.Г. Струмилин, В.Ф. Бондарев, А.Е. Булатов, В.А. Добрынин, В.В. Кузнецов, И.Г. Паршутина, А.Ю. Рыманов и др.

Зарубежный опыт развития управленческого учета представлен в работах: Х. Андерсона, Г. Гайслера, К. Друри, Б. Нидлза, Дж. Робертса, Дж. Риса, Т. Скоуна, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и многих других.

Теоретические и методологические проблемы организации управленческого учета представлены в трудах следующих отечественных ученых: А.Ф. Аксененко, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.А. Керимова, И.Г. Кондратовой, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Общие аспекты методологии управленческого учета, формирования управленческой отчетности нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.Н. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осипенковой, Н.Б. Полыгалиной, С.П. Суворовой.

Существенную роль в разработке научно-методических основ управленческого учета и анализа сыграли работы М.И. Баканова, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, А.М. Кашаева, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и других.

Вопросам формирования современных отечественных систем учета затрат, методологии управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности, методам калькулирования себестоимости, элементам бюджетирования посвящены научные труды Р.А. Алборова, С.А. Алимова, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского, К.М. Гарифуллина, Н.А. Ермаковой, В.А. Ерофеевой, А.П. Зудилина, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.С.Карагода, М.М. Коростелкина, В.А. Константинова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, И.А. Масловой, Л.В. Поповой и др.

Методологические подходы, принципы и методы использования информационных массивов управленческого учета и отчетности представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.А. Залевского, В.В. Ковалева, Т.М. Коноплянник, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, С.П.Суворовой, Е.И.Степаненко, Т.Л. Харионовской и многих других.

Направления развития управленческого учета, отчетности и бюджетирования применительно к сельскому хозяйству исследованы в трудах Белова Н.Г., Ламыкина И.А., Маслова Б.Г., Овсийчук М.Ф., Письменной Д.Н., Пизенгольц М.З., Раметова А.Х., Рогуленко Т.М., Савицкой Г.В., Хоружий Л.И., Широбокова В.Г., Штейнман М.Я., Ульянова И.П. и др.

Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методологии управленческого учета, калькулирования себестоимости продукции, системы контроллинга, вопросам организации и функционирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования в сельском хозяйстве, построенной на принципах комплексности, конгруэнтности, аналитичности и непрерывности уделено недостаточно внимания. Таким образом, решение крупной научной проблемы, заключающейся в развитии и системном исследовании теории, методологии и практики управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, в современной учетной науке пока отсутствует. Актуальность решения данной проблемы и предопределила выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии формирования системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, базирующейся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к качественному управлению сельскохозяйственным производством.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- научно обосновать использование компонентов системного подхода при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях;

- сформулировать авторский подход к сущности и назначению управленческого учета;

- сформировать концепцию управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям;

- предложить модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий;

- усовершенствовать методику определения размера заработной платы работников сельскохозяйственных предприятий;

- разработать научно-методические рекомендации по формированию учетно-информационного обеспечения материальных расходов и расходов на приобретение основных средств в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях;

- выработать концепцию формирования управленческой отчетности сельскохозяйственного предприятия;

- научно обосновать необходимость разделения центров ответственности сельскохозяйственного предприятия, предложить матрицу регулируемости затрат каждым центром ответственности;

- предложить этапы внедрения управленческой отчетности на сельскохозяйственном предприятии, обосновать необходимость применения различных критериев распределения постоянных затрат в целях определения полезности учетно-информационного обеспечения;

- обосновать внедрение системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях как инновационного подхода к управлению сельскохозяйственным производством;

- определить требования к сегментации деятельности сельскохозяйственного предприятия и предложить ее структуру;

- разработать модели управленческих отчетов по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом диссертационного исследования являются элементы системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования, находящиеся во взаимосвязи и непрерывном развитии.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе принятия стратегических и тактических управленческих решений, их конгруэнтности в рамках системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики управленческого учета, отчетности, бюджетирования, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства сельского хозяйства РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации системы управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в условиях унификации и стандартизации учетно-управленческой деятельности.

Научная новизна сформирована результатами, представляемыми на защиту:

- научно обосновано использование компонентов системного подхода при взаимодействии учета, отчетности и бюджетирования в рамках учетно-аналитической системы на сельскохозяйственных предприятиях, что проявляется в построении функциональных зависимостей посредством последовательной реализации конкретных управленческих процедур (п. 1.4, 08.00.12);

- сформулирован авторский подход к сущности и назначению управленческого учета, рассматривающей его как интегрированную учетную систему сбора, регистрации, упорядочения, хранения, обработки, анализа и представления информации о хозяйственных процессах, подготовки информационно-аналитического обеспечения и представления его руководству для выработки тактических и стратегических управленческих решений по комплексному развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений и сегментов деятельности (п. 1.4, 08.00.12);

- сформирована концепция управленческого учета применительно к сельскохозяйственным предприятиям, позволяющая эффективно анализировать и оценивать систему учета на соответствие потребностям экономического субъекта в своевременной и достоверной информации для принятия управленческих решений (п. 1.8, 08.00.12);

- предложена модель построения информационных массивов в управленческом учете сельскохозяйственных предприятий, позволяющая организовывать учет, анализ и распределение затрат и доходов по единому алгоритму и исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности (п. 1.9, 08.00.12);