Развитие методики внутреннего аудита и ее особенности в сельскохозяйственных организациях

На правах рукописи

Хулхачиева Галина Дорджиевна

Развитие методики внутреннего аудита

И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ

в сельскохозяйственных организациях

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2010

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кутер Михаил Исаакович

кандидат экономических наук, доцент

Удалова Зоя Васильевна

Ведущая организация: Волгоградская государственная

сельскохозяйственная академия

Защита состоится 24 декабря 2010 г. в 11.00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 23 ноября 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О.Б.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных связей в сфере сельского хозяйства, существование различных форм собственности, разновидностей хозяйствования, кооперирования определяют требование функционирования внутреннего аудита как важного элемента управления.

На внутренний аудит возложена функция обеспечения цельности принимаемых решений и их исполнения, основанная на сведениях о деятельности организации, функция осуществления взаимосвязи, информирующая о ходе воплощения управленческих решений. Основная значимость технологии и методики внутреннего аудита заключается в постоянном наблюдении над процессами управления, их анализе. Таким образом, проблемы эффективной организации и совершенствования методики внутреннего аудита способствуют повышению действенности коммуникации информации в системе управления в целях координации экономических процессов в соответствии с избранной стратегией развития сельскохозяйственной организации.

В настоящее время необходимо совершенствование методики внутреннего аудита, что является сложным процессом, на который оказывают влияние внешние и внутренние факторы, требующие глубокого изучения. Повышение эффективности управления сельским хозяйством допускает использование регламентации, внутренней стандартизации деятельности внутреннего аудита, приспособление его к практическим условиям и отраслевым особенностям, расширение применения экономических методов управления производственным процессом, определение оптимальной численности штата внутренних аудиторов, критериев оценки эффективности и качества деятельности конкретного внутреннего аудитора.

Недостаточное исследование данных проблем, практическая необходимость улучшения качества внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством определили актуальность выбранной темы, цель и задачи диссертации, посвященной разработке рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита сельскохозяйственных организаций.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в развитие научного методического обеспечения бухгалтерского учета и аудита внесли известные отечественные ученые: Н.Н. Балашова, Н.Т. Белуха, И.Н. Богатая, А.Г. Грязнова, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, О.А. Миронова, Ф.В. Палий, В.И. Подольский, Г.М. Пупко, Н.А. Ремизов, Я.П. Соколов, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, В.П. Суйц, З.В. Удалова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.

Исследованию проблем совершенствования научной концепции внутреннего аудита посвящены труды таких ученых-экономистов, как Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, А.А. Аренс, А.М. Богомолов, В.В. Бурцев, Н.А. Голощапов, Е.М. Гутцайт, А.В. Евдокимова, Дж. К. Лоббек, А.К. Макальская, С.М. Панкова, И.Н. Пашкина, Н.А. Проданова, М.Ф. Сафонова, А.М. Сонин, Л.В. Сотникова, А.А. Терехов, О.И. Швырева.

Несмотря на большое количество и многообразие научных трудов в области учета и аудита, отсутствует четкое определение понятия «внутренний аудит», не исследованы вопросы внутреннего аудита с учетом специфики сельскохозяйственных организаций. Недостаточная разработанность теоретических вопросов и возрастающая практическая значимость внутреннего аудита определили цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования определено обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

В соответствии с выбранной целью в работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

• исследовать существующие подходы к содержанию дефиниции «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе и сформировать на их основе авторское определение;
• разработать модель внутреннего управленческого аудита затрат на производство в сельскохозяйственных организациях;
• предложить графическую интерпретацию бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации»;
• выработать методические рекомендации по формированию системы стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации;
• разработать стандарт внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследования выбраны сельскохозяйственные организации Республики Калмыкия.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области учета и аудита, нормативные и законодательные акты Правительства, Министерства финансов, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, международные стандарты аудита, публикации в периодических изданиях, материалы научных конференций, монографическая литература.

Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздел 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология аудита».

Инструментарно-методический аппарат. При проведении исследования использованы общенаучные методы исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный, комплексный подход к оценке экономических явлений, моделирование, сравнение, сопоставление, группировка сведений, сводка, логические обобщения, применяемые при изучении явлений социально-экономического характера, дающие возможность глубокого и полного анализа изучаемых вопросов.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована с помощью законодательных и нормативных актов Российской Федерации, регламентирующих внутренний аудит, монографий отечественных и зарубежных исследователей в области теории и практики внутреннего аудита, публикаций периодических изданий, статистической информации, сведений финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Республики Калмыкия, информации, размещенной в сети Интернет, материалов конференций, семинаров, личных наблюдений соискателя.

Рабочая гипотеза. Функционирование внутреннего аудита как важного элемента управления и его дальнейшее совершенствование предполагает внедрение процессно-ориентированного подхода при проведении внутреннего аудита, использование методики управленческого аудита, его инструментария, стандартизацию деятельности внутренних аудиторов, что в конечном итоге способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.:

1. Внутренний аудит способствует принятию администрацией рациональных управленческих решений, совершенствованию системы внутреннего контроля, рационализации процесса управления рисками, повышению эффективности деятельности организации, что особенно актуально в условиях кризиса. Выдвигаемая нами трактовка внутреннего аудита, предполагает рассмотрение его как процесса по проверке соответствия ведения бухгалтерского учета, организации и функционирования системы внутреннего контроля установленным требованиям законодательства, по анализу и оценке экономических показателей, направленного на выявление внутрипроизводственных резервов, в ходе которого применяются тематические, логические, сплошные и другие виды проверок, осуществляемого в интересах собственников и направленного на оценку системы внутреннего контроля и повышение эффективности деятельности организации. Данное определение позволяет более полно охарактеризовать понятие внутреннего аудита, раскрыть его сущность.

2. Применение пошагового алгоритма внутреннего аудита затрат позволяет повысить качество проведения проверки, выявить важные участки, требующие особого внимания, снизить затраты на проведение проверки. Основными этапами проведения внутреннего аудита затрат в сельскохозяйственной организации являются:

• формирование предпосылок для проведения аудита, осуществляемое либо по решению руководства, либо согласно графику мероприятий;
• предварительный обзор, определение предмета, области, объема, сроков аудита, сбор сведений, их систематизация, выезды на животноводческие стоянки, посевные и уборочные бригады;
• выполнение проверки, проведение аудиторских процедур, анализ показателей урожайности, продуктивности животных;
• формирование данных для отчета, отражающего результаты проведения аудита;
• предоставление и обсуждение результатов работы внутреннего аудита с руководством, главными специалистами: агрономами, зоотехниками, инженерами, бухгалтером;
• завершающий этап проведения проверки, оценка эффективности принятого решения по управлению затратами, разработка рекомендаций, корректировок, выявление виновных лиц (кладовщиков, бригадиров).

3. При регламентации деятельности внутреннего аудитора очень важна графическая модель взаимосвязанных последовательных повторяющихся действий, преобразующих имеющиеся ресурсы в итоговый результат. Данная модель позволяет скоординировать работу сотрудников, своевременно повлиять на изменения, повысить качество выполняемых процессов, оценить их результативность, сократить затраты времени с помощью устранения передачи промежуточных результатов по структуре управления. Построение рекомендованной графической модели бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации» происходит по методике цепочки процесса. Анализ модели процессов дает возможность сформировать порядок действий при внутреннем аудите, выявить проблемные зоны с повышенным риском, классифицировать риски по процессам, обнаружить причинно-следственные отношения рисков, сформировать значимые для процесса управления риски.

4. Основной целью стандартизации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях намечено установление базовых позиций практики внутреннего аудита и концептуальной основы обеспечения обширного набора услуг внутреннего аудита, ориентированных на повышение эффективности деятельности организации. Стандартизация также направлена на формирование единой методики функционирования и организации внутренней аудиторской проверки, формирование базы для анализа и проведения оценки деятельности внутреннего аудита, содействие улучшению деятельности внутри самой организации. Рекомендована трехступенчатая структура стандартизации внутреннего аудита: 1) базовая регламентация формирования внутреннего аудита; 2) разработка справочников, классификаторов; 3) формирование пошагового алгоритма внутреннего аудита, технологии, методики по объектам проверки.

5. Основной целью проведения аудита эффективности выбрано повышение качества управления ресурсами организации с помощью обеспечения руководства организации комплексом объективной, достоверной информации в отношении эффективности функционирования организации. Для успешного выполнения процесса внедрения внутренней стандартизации нами разработан стандарт внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций», включающий 3 раздела: 1) «Общие положения»; 2) «Основные понятия и определения, используемые в стандарте»; 3) «Методика проведения аудита эффективности в сельскохозяйственных организациях».

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и методических подходов к организации внутреннего аудита, выявлении особенностей его использования в сельском хозяйстве, совершенствовании методики и эффективности его функционирования.

В процессе проведения научного исследования получены следующие основные результаты.

1. Дано авторское определение термина «внутренний аудит», под которым понимается процесс по выявлению соответствия ведения бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля установленным требованиям, законодательству, по предупреждению, надзору реализации контрольных функций ответственных лиц, предусматривающий использование в своем инструментарии тематических, логических, сплошных и других видов проверок, организованный в интересах собственников и направленный на оценку и повышение эффективности деятельности организации. Особенностями данного определения являются направленность на предупреждение, профилактику нарушений, использование различных видов проверок в качестве инструментария внутреннего аудита, оценку эффективности работы организации, выявление внутрипроизводственных резервов в отличие от уже имеющихся трактовок, отождествляющих внутренний аудит с внутрихозяйственным контролем.

2. Сформирована и апробирована модель внутреннего аудита производственных затрат в сельском хозяйстве, включающая блоки, расположенные в иерархической последовательности, отражающие пошаговый алгоритм проверки. Особенностью данной модели признаны: организация процесса реализации внутреннего аудита производственных затрат, основные аудиторские процедуры (контроль добросовестности отношения работников ферм к своим обязанностям путем оценки условий содержания животных, обеспечения надлежащего ухода; расчет и анализ показателей затрат: фактическая окупаемость затрат на закупку племенных животных, удобрений по каждой культуре, урожайности от естественного плодородия почвы и т.д.) в соответствии со спецификой сельскохозяйственного производства.

3. Предложена графическая интерпретация бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации» с текстовым и табличным описанием, сформированная по методике цепочки процессов, позволяющая выявить преимущества и недостатки отдельных участков проверки, зоны повышенного риска, принять решение об автоматизации некоторых процессов, и содержащая в себе следующую информацию: графическую схему документооборота между структурными подразделениями; структуру бизнес-процессов, позволяющую обосновать взаимосвязи между процессами и подразделениями; детализацию бизнес-процессов на операции.