Бухгалтерский учет и аудит эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения

На правах рукописи

Ушаков Алексей Александрович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ

УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону — 2012

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования
«Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель:	доктор экономических наук, профессор
	Кизилов Александр Николаевич
Официальные оппоненты:	Бреславцева Нина Александровна доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса», заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет»
	Ламовская Ольга Григорьевна кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Азово-Черноморская государственная агроинженерная академия», доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Ведущая организация:	ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет»

Защита состоится 1 октября 2012 года в 11:30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «31» августа 2012 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О. Б.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации нацелены на реализацию принципа открытости и прозрачности государственных финансов. Вместе с тем существенные изменения произошли в бухгалтерском учете муниципальных учреждений здравоохранения, финансово-хозяйственная деятельность которых имеет множество специфических особенностей, до настоящего времени не нашедших свое отражение в инструкции по бухгалтерскому учету.

Адаптация к новым условиям хозяйствования в муниципальных учреждениях здравоохранения требует исследования конкретных видов финансово-хозяйственных операций и разработки соответствующих им методик учета. Данный подход требует существенных уточнений в установленных типовых формах бухгалтерских первичных документов и учетных регистров, а также в составе и применении субсчетов по учету бюджетных и внебюджетных средств, что будет способствовать обнаружению нарушений режима экономии и предупреждению возможных необоснованных затрат. Наряду с этим сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов позволит не только более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства других источников финансирования, поступающие на нужды учреждений.

Совершенствование методологии, методики и организации учета в муниципальных учреждениях здравоохранения имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов и улучшения качественных показателей их деятельности. При этом возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения в изменившихся условиях, низкая действенность аудита эффективности использования как бюджетных, так и внебюджетных средств, дискуссионность отдельных положений определили актуальность диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов: Р. А. Алборова, А. С. Акопяна, Е. Л. Беловой, С. В. Балдиной, И. Н. Богатой, Н. А. Бреславцевой, М. А. Вахрушиной, Н. Ф. Герасименко, Г. И. Демидова, В. Р. Захарьина, Т. В. Зыряновой, Е. П. Козловой, О. И. Кольваха, Р. Е. Мешалкина, О. Ю. Семеновой, А. В. Суворова, В. И. Хрипун. Отдельные вопросы теоретического и методологического исследований системы бухгалтерского учета нашли отражение в публикациях таких зарубежных авторов, как Ф. Котлер, К. Друри, Г. Мюллер, Р. Энтони.

Среди современных отечественных практиков, занимающихся вопросами бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях следует отметить Л. П. Воробьеву, И. Ю. Гарнова, О. Г. Ламовскую, Т. С. Маслову, К. А. Федотову, А. В. Федотова и других.

Вместе с тем многие аспекты методологии и организации бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях разработаны недостаточно полно и требуют дальнейших исследований, а также уточнения с учетом специфической деятельности и перспектив развития муниципальных учреждений здравоохранения.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, современные требования к организации бухгалтерского учета и аудита использования средств в учреждениях здравоохранения, а также недостаточность научных разработок отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-практических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов и аудита эффективности их использования в муниципальных учреждениях здравоохранения.

Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

– исследовать основные этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в муниципальных учреждениях здравоохранения и внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета отдельных видов доходов в условиях многоканального финансирования;

– дать оценку современному состоянию бухгалтерского учета и контроля доходов и расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения, имеющих отраслевую специфику, и выработать рекомендации по применению унифицированной методики учета доходов;

– выявить особенности и проблемы организации и ведения бухгалтерского учета расходов в муниципальных учреждениях здравоохранения и разработать систему показателей объектов управления по их учету;

– проанализировать существующую методику ведения учета доходов и расходов в условиях многоканального финансирования и внести предложения по расширению аналитической информации, отражающей виды доходов, статьи расходов в рамках управленческого учета;

– предложить методику учета доходов и расходов для объективного отражения производимых учетных операций и формирования полноценной информационной базы в новых формах внутренней отчетности для принятия управленческих решений и обеспечения целевого характера последующего использования финансовых ресурсов;

– обосновать на основе исследования современных форм государственного контроля за эффективным использованием бюджетных средств необходимость разработки методических положений по организации и проведению аудита эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность муниципальных учреждений здравоохранения. Объектом исследования диссертационной работы явились муниципальные учреждения здравоохранения Ростовской области.

Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, финансового контроля в муниципальных учреждениях здравоохранения, анализ общей и специальной литературы, касающейся учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, статистические данные бухгалтерской отчетности муниципальных учреждений здравоохранения, материалы научных докладов, конференций. Методологической основой исследования явился системный подход и методы статистического анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись общенаучные и специальные методы: абстрагирования и конкретизации, логический, системный и комплексный подходы, формально-правовая проверка документов, табличные и графические приемы визуализации экономико-статистических данных. Каждый из этих методов применялся в качестве основного, дополнительного или проверочного в соответствии с его функциональными возможностями и разрешающими способностями при поочередном решении поставленных автором задач. Выборочно направленное использование данных методов, упорядоченное единым алгоритмом достижения цели, обеспечило надежность, аргументированность оценок и достоверность полученных выводов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе федеральных законов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативно-правовых актов Минфина России и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, официальных статистических материалов, статей отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности муниципальных учреждений здравоохранения Ростовской области, а также собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что реализация реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации и специфические особенности деятельности муниципальных учреждений здравоохранения требует совершенствования учета бюджетных и внебюджетных средств и их эффективного использования посредством разработки и внедрения в муниципальных учреждениях здравоохранения методики бухгалтерского учета доходов и расходов и аудита эффективности использования средств, позволяющей усилить надежность информации, раскрываемой для заинтересованных пользователей, а также контролировать целевой характер использования государственных ресурсов.

Положения, выносимые на защиту

1. Существующие методологические проблемы в области бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях здравоохранения, возрастающая потребность внешних и внутренних пользователей в раскрытии существенной информации о финансовом положении муниципального учреждения здравоохранения предопределили необходимость разработки методики учета для этих учреждений, имеющих свою специфику и особенности деятельности. Углубленный анализ существующих методологических и нормативных несоответствий, освещение данных вопросов в системном виде позволяет выработать рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгалтерского учета доходов в условиях автоматизированной обработки данных. Это требует введения дополнительной кодировки в структуре бухгалтерской записи по учету доходов, что дает возможность исключить использование дополнительных карточек аналитического управленческого учета и повышает информативность бухгалтерского учета.

2. С учетом необходимости обеспечения полномасштабного контроля за поступлением и расходованием целевых средств особое значение приобретает создание информационной базы для формирования сводной бухгалтерской отчетности по муниципальным учреждениям здравоохранения в рамках субъекта Российской Федерации. При этом построение информационных баз данных осуществляется на основе принципов достаточности информации, ее инвариантности, адекватности, эффективности и сопоставимости в целях оперативного, тактического и стратегического управления как бюджетными, так и внебюджетными средствами. Исходя из этого целесообразно усовершенствовать учет и контроль расходов посредством углубленной детализации, что позволит сделать учет более прозрачным, достоверным, качественным и информативным.

3. Отсутствие в отечественной практике методологии стратегического управленческого учета для муниципальных учреждений здравоохранения, а также возрастающая необходимость получения внутренними и внешними пользователями точной и правдивой учетной информации для принятия необходимых тактически важных решений предопределили разработку рекомендаций по ведению новых учетных регистров и форм внутренней управленческой отчетности, позволяющих повысить информативность учета о доходах и направлениях расходов и обеспечить контроль за целевым и экономным расходованием средств.

4. Теоретически обосновано внедрение аудита эффективности в систему государственного контроля, при котором процесс внутреннего и внешнего контроля становится более действенным и продуктивным. Осуществление рыночных реформ в социально-экономической сфере и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета и аудита обусловливает необходимость повышения ответственности за расходование и эффективное использование бюджетных и внебюджетных средств. Для этих целей необходимо выработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, включающие в себя внутренние документы о порядке заключения договоров в медицинском учреждении, установления ответственных лиц за обоснование размера доходов и расходов, их планирование и фактическое исполнение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов и аудиту эффективности использования средств в муниципальных учреждениях здравоохранения с целью обеспечения контроля за экономным и рациональным расходованием финансовых ресурсов.

Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:

– выявлены отраслевые особенности учреждений здравоохранения, влияющие на организацию бухгалтерского учета и включающие в себя социальную значимость оказываемых услуг, сопоставление расходов на оказанные услуги и результата оказания услуг, ведение раздельного учета по платным и бесплатным услугам, оказываемым различным категориям граждан, и закономерность их влияния на построение системы бухгалтерского учета и контроля, что позволит оптимизировать операции по учету доходов и расходов по видам деятельности в условиях многоканального финансирования;

– выработаны рекомендации по применению унифицированной методики ведения бухгалтерского учета доходов посредством введения в структуру бухгалтерской записи дополнительной кодировки по конкретным видам доходов и категориям граждан, что в условиях автоматизированной обработки данных позволит исключить ведение дополнительных карточек аналитического управленческого учета и повысить информативность бухгалтерского учета;