Формирование системы бухгалтерского учета на малых предприятиях

Для понимания сущности и особенностей функционирования малых предприятий, установления влияния их специфики на организацию и ведение бухгалтерского учета, на основе реконструкционного подхода установлена взаимосвязь возникновения и развития бухгалтерского учета с процессом исторического развития малых предприятий, в основу которой положен классификационный признак «система нормативно-правового регулирования», позволяющий рассматривать малое предпринимательство и бухгалтерский учет с позиций исторических закономерностей и развития нормативно-правового регулирования.

Изучение законодательных и нормативных правовых актов показало отсутствие терминологического единства в отношении понятия «малое предприятие». Так, например, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» оперирует термином «малое предпринимательство» через введение понятия субъектов малого предпринимательства, относящихся к малым предприятиям по совокупности одновременно выполняемых условий. В связи с этим было предложено использовать термин «малое предприятие» в отношении рассматриваемых экономических субъектов с выделением двух типов малых предприятий (малые предприятия - юридические лица и малые предприятия - индивидуальные предприниматели) по классификационному признаку «обязательность ведения бухгалтерского учета». Было установлено отсутствие единообразия в вопросах организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях разных типов в зависимости от системы налогообложения, а также появление тенденций к упрощению бухгалтерского учета в виде отказа от его ведения (как альтернативного варианта, предусмотренного действующим законодательством).

Таким образом, в результате проведенного исследования дано определение малого предприятия как самостоятельно функционирующего экономического субъекта на базе частной собственности в виде определенного имущественного комплекса, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли (за исключением потребительского кооператива), имеющего ограничения по регистрации, составу учредителей, средней численности работников, выручке от реализации товаров (работ, услуг), балансовой стоимости активов, в основе информационного обеспечения которого лежит упрощенная система бухгалтерского учета.

Представленное определение отвечает современным условиям хозяйствования, диктующим необходимость малым предприятиям разных типов формировать информацию о наличии и движении собственных средств, источниках финансирования, состоянии обязательств, с целью эффективного и оперативного реагирования на быстро меняющуюся экономическую ситуацию, и характеризует особенности формирования учетной информации – упрощенную систему бухгалтерского учета.

2. Упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятий

Результаты изучения современного состояния бухгалтерского учета в России свидетельствуют об отсутствии дифференциации систем бухгалтерского учета в зависимости от размеров экономических субъектов. Единственным формально действующим и не обязательным к применению документом, отражающим специфику бухгалтерского учета малых предприятий - юридических лиц, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64. Для устранения указанных недостатков, в рамках реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации, предусматривающей упрощенную систему ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, а также в развитие норм нового Федерального закона «О бухгалтерском учете», выделяющего в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета «упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (отчетность), для субъектов малого предпринимательства», действие которого будет распространяться не только на юридические лица, но и на индивидуальных предпринимателей, разработана и структурирована упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятий (рис. 1).

Представленная упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятий соответствует основным свойствам системы. Во-первых, сложность упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий обусловлена множеством входящих в нее компонентов, их структурным взаимодействием, а также сложностью внутренних и внешних связей. Во-вторых, упрощенная система бухгалтерского учета является делимой, поскольку состоит из подсистем финансового и налогового учета, выделенных по признаку законодательной регламентации, отвечающих конкретным целям и задачам малых предприятий разных типов. В-третьих, упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятий рассматривается как целостная, так как функционирование ее элементов подчинено единой цели – формированию качественной учетной информации. В-четвертых, многообразие элементов упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий и различие их природы определяются их функциональной специфичностью и автономностью, что подтверждается наличием элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, а также элементами жизненного цикла учетной информации малого предприятия. И, наконец, необходимо констатировать структурированность упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий, выраженную наличием установленных связей и отношений между элементами внутри системы, а также распределением элементов системы по уровням иерархии.

Рисунок 1 - Структурно-логические связи элементов упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий

В качестве элементов упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий рассматриваются, предложенные профессором А. А. Шапошниковым, элементы учетной системы, определяющие качество ее функционирования: методология, методика, организация, технология. Кроме того, введены этапы жизненного цикла учетной информации малых предприятий (первичная регистрация, обобщение, отчетность, хранение) как элементы упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий. При этом под жизненным циклом учетной информации малых предприятий предложено понимать преобразование исходной информации в результатную в рамках упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий. Кроме того, справедливо утверждать, что жизненный цикл учетной информации малых предприятий – это конкретные условия реализации правил ведения бухгалтерского учета, запланированных при формировании учетной политики.

В ходе исследования общепринятые принципы бухгалтерского учета были дополнены принципом «упрощение содержания элементов системы бухгалтерского учета». В качестве возможных вариантов реализации данного принципа рассматриваются:

1. адаптация:

а) методологии, выраженная в применении упрощенного или индивидуального плана счетов бухгалтерского учета;

б) методики, предполагающая возможность выбора форм ведения бухгалтерского учета, в том числе и упрощенных, и формирование бухгалтерской отчетности по сокращенному перечню форм;

2. упрощение:

а) организации, в виде отсутствия бухгалтерской службы как структурного подразделения;

б) технологии, состоящее в использовании автоматизированных технологий обработки учетной информации.

3. Формирование учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий

В современных условиях хозяйствования малые предприятия получили самостоятельность в вопросах организации и ведения бухгалтерского учета, но, несмотря на это, законодательными и нормативными правовыми актами предусмотрена необходимость руководствоваться совокупностью способов ведения бухгалтерского учета.

Для формирования качественной учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий предложено в качестве принципов формирования учетной политики рассматривать: (1) допущения, требования и правила; (2) профессиональное бухгалтерское суждение. Объединение допущений, требований и правил как принципа объясняется тем, что в совокупности они закладывают основы формирования учетной политики в системе бухгалтерского учета малых предприятий. Выделение профессионального бухгалтерского суждения как принципа необходимо в силу наличия объективных причин, классифицированных в табл. 1.

В ходе исследования выделены этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий (рис. 2).

Рисунок 2 - Этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий

Системообразующим фактором, влияющим на этапы формирования учетной политики малых предприятий, является ее цель – качественная учетная информация. Кроме того, должны быть учтены и прочие факторы, которые условно разделены на общепринятые (общие для всех экономических субъектов) и предложенные автором (определяющие

Таблица 1 – Причинно-следственные связи применения профессионального бухгалтерского суждения при формировании учетной политики малых предприятий

Причина	Фактор			Элементы учетной политики малых предприятий
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, предполагающего выбор единственного варианта по одному классификационному признаку	Регламенти­рованная вариантность	Ограни­ченная	Простая
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, предполагающего выбор единственного варианта по нескольким классификационным признакам			Сложная
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, без условия обязательного выбора только одного из них (хотя может быть выбран и один)			Множест­венная
Наличие вариативного ряда, при условии отсутствия определенности в нормативно-правовых способах учета отдельных объектов		Неопределенная
Вариантность способов ведения бухгалтерского учета обусловлена противоречиями действующего законодательства		Противоречивая
Отсутствие нормативно-правовых способов ведения бухгалтерского учета отдельных объектов	Нормативно-правовая неурегулированность
Влияние конкретных условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и т.д. на ведение бухгалтерского учета отдельных объектов, вне зависимости от существующих нормативно-правовых способов их учета	Учетная специфика
Наличие нормативно-правовых способов бухгалтерского учета отдельных объектов, не позволяющих малому предприятию достоверно отразить состояние и результаты его финансово-хозяйственной деятельности	Неадекватная регламентированность
Влияние существенности, как количественного критерия, на выбор способа ведение бухгалтерского учета отдельных объектов, при наличии вариативного ряда нормативно-правовых способов их учета	Существенность
Наличие в российской системе учета понятий и категорий, используемых в МСФО, без специальной методики их определения	МСФО-ориентированная отчетность