Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи

На правах рукописи

Третьякова Елена Владимировна

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОПЕРАТОРАМИ СОТОВОЙ СВЯЗИ

Специальность 08.00.12 –

Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Екатеринбург – 2008

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Научный руководитель Коновалова Ирина Рафаиловна

доктор экономических наук

Официальные оппоненты: Селиванова Галина Павловна

доктор экономических наук, профессор

Шевелева Елена Валентиновна

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация ГОУ ВПО «Пермский государственный

университет»

Защита состоится 3 июля 2008 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.287.02 при ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд. 150).

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45, ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет». С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»: http// http://www.usue.ru

Автореферат разослан 02 июня 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор О.Б.Веретенникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сотовая связь в России в настоящее время относится к одной из наиболее динамично развивающихся подотраслей экономики. По прибыльности, капитализации и по объемам налоговых платежей в бюджеты разных уровней крупнейшие отечественные операторы сотовой связи стоят сразу за нефтегазодобывающими компаниями. Развитие российских предприятий сотовой связи на мировом уровне, по мнению Российских и международных аналитиков, является масштабным и стремительным. Темпы роста подотрасли в России за последние годы опережают соответствующие показатели ведущих мировых держав в 6-8 раз.

Подотрасль сотовой связи начала формироваться в России в период экономических реформ, разрушения основ централизованной экономики и начала формирования рыночных отношений. В результате происходивших процессов были отменены действующие отраслевые нормативно-методические указания по порядку учета хозяйственных операций в целом по отрасли связи. В результате предприятия вынуждены действовать, исходя из собственного понимания правильности ведения учета, несистематизированных, в некоторых случаях противоречащих друг другу разъяснений со стороны органов государственной власти, теоретиков и практиков бухгалтерского учета. Следствием этого является то, что на однотипных предприятиях подотрасли и даже в разных филиалах одной компании применяются разные подходы к организации бухгалтерского учета. Это приводит к существенным различиям и несопоставимости информации в сформированной отчетности компаний сотовой связи, а также к претензиям со стороны контролирующих органов. В этой связи процесс унификации подходов к решению учетных проблем приобретает особую важность. В этом заинтересованы как операторы сотовой связи и инвесторы, так и государство в целом.

В условиях быстрого развития инновационной подотрасли связи большое значение имеет правильность отражения происходящих на предприятии хозяйственных процессов, таких как оказание услуг связи; расходы, связанные с оказанием услуг; расчеты за услуги связи с абонентами; взаиморасчеты с партнерами. Корректная организация учета этих процессов позволит избежать убытков, недополученной прибыли, а также повысит эффективность деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Важность данной подотрасли для экономики России, недостаточность теоретических и практических разработок в области бухгалтерского учета, учитывающих особенности сотовой связи, в условиях высоких темпов развития и значительного экономического потенциала подотрасли предопределили выбор темы исследования.

Цели и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является выявление и анализ специфических инновационных процессов в подотрасли сотовой связи, разработка и обоснование базовых принципов отражения основных специфических транзакций операторами при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- изучение правовых основ деятельности по оказанию услуг сотовой связи и их влияния на формирование бухгалтерской информации;

- исследование экономической сущности понятия деятельности по оказанию услуг сотовой связи и ее особенностей с позиции бухгалтерского учета; выявление сущности и структуры услуг, предоставляемых операторами сотовой связи, с учетом характерных для подотрасли особенностей;

- определение и системное изучение актуальных проблем в отношении бухгалтерского учета доходов, расходов операторов и экономических процессов, происходящих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи;

- выделение специфических для подотрасли сотовой связи понятий, исследование их экономической сущности и определение подходов к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи;

- определение путей решения выявленных проблем, разработка методических предпосылок системы учета доходов и расходов операторами сотовой связи.

Предметом исследования являются отраслевые и правовые аспекты осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи, совокупность теоретических и организационно-методических подходов к учету доходов и расходов телекоммуникационных компаний с учетом отраслевых особенностей, характерных для деятельности по оказанию услуг сотовой связи.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность компаний сотовой связи, процессы формирования учетной информации, отражающей особенности оказания услуг связи, теоретические и практические проблемы учета доходов и расходов, возникающие в ходе ведения бухгалтерского учета операторами сотовой связи.

В диссертационной работе были исследованы финансовая отчетность и информация о хозяйственной деятельности предприятий, оказывающих услуги сотовой связи на федеральном уровне: ОАО «Мобильные ТелеСистемы», ОАО «Вымпелком», ОАО «Мегафон», а также операторов, деятельность которых территориально ограничена одним или несколькими регионами России: ОАО «Уралсвязьинформ», ЗАО «Уралтел», ООО «Екатеринбург-2000» и других.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность компаний, оказывающих услуги сотовой связи, а также труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам бухгалтерского учета и отчетности, возникающим при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, таких как Д.Александер, В.Д.Андреев, М.И.Баканов, А.Бриттон, В.Б.Ивашкевич, Э.Йориссен, П.И.Камышанов, В.Э.Керимов, И.Р.Коновалова, Д.Н.Корафас, М.И.Кутер, Е.В.Матвеева, М.В.Мельник, А.И.Обермейстер, Е.В.Орлова, Я.В.Соколов, Г.В.Федорова, Ч.Т.Хорнгрен и др. В работе использованы методические и инструктивные материалы органов государственного управления, Министерства информационных технологий и связи России, Министерства Финансов России, положения Международных стандартов финансовой отчетности, Российских положений по бухгалтерскому учету, данные бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов, данные наблюдений и собственных исследований автора, нормативная и справочная литература. В ходе исследования имеющихся работ отечественных и зарубежных авторов выяснилось, что в настоящее время отсутствует опыт комплексного исследования проблемы корректной организации учетных процессов в компаниях телекоммуникационного комплекса.

В основе любой системы бухгалтерского учета компаний связи находится учет доходов и расходов, учет расчетов за услуги связи. Изучение его постановки у федеральных и региональных операторов сотовой связи привело нас к выводу о том, что существующая практика этого учета недостаточно отвечает потребностям компаний телекоммуникационного комплекса в условиях рыночной экономики, не способствует возможности формирования сопоставимой финансовой отчетности предприятий связи с учетом отраслевых особенностей в условиях высоких темпов развития подотрасли. Все это делает исследование вопросов методологии и организации такого учета актуальным.

Исследование основывается на изучении и обобщении имеющихся материалов и применении следующих методов исследования: сравнительного и логического анализа, экспертных оценок, личных наблюдений, монографических изучений, классификации, группировки, системного и комплексного подхода.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических и научно-практических вопросов, связанных с отражением в учете доходов и расходов компаниями, оказывающими услуги сотовой связи, подчинении ранее разрозненного материала единым принципам, приведение его в систему с учетом отраслевых особенностей. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

1. Выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгалтерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на порядок отражения доходов и расходов в учете компаниями связи.

2. Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгалтерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи.

3. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов и расходов операторами, даны рекомендации по организации бухгалтерского учета специфических для подотрасли сотовой связи доходов и расходов телекоммуникационных компаний.

4. Выделены специфические для подотрасли сотовой связи понятия, на основе исследования экономической сущности определены подходы к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи.

5. Разработана и теоретически обоснована методика организации аналитического учета доходов и расходов операторов в процессе осуществления деятельности по оказанию сотовых услуг с учетом отраслевых особенностей.

Теоретическая значимость работы заключается в системном подходе к организации бухгалтерского учета доходов и расходов операторов с учетом специфических особенностей подотрасли, основанном на экономическом содержании учетных данных.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в возможности использования его результатов при отражении в учете хозяйственных процессов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи, в возможности разработки на их основе рабочего плана счетов компаний мобильной связи, в возможности использования результатов при разработке отраслевых инструкций по бухгалтерскому учету доходов и расходов предприятий, оказывающих услуги сотовой связи. Результаты исследования внедрены в практику деятельности компаний, предоставляющих услуги сотовой связи, что подтверждено заключениями, предоставленными федеральными и региональными операторами.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Екатеринбурга, Петрозаводска, Воронежа, Омска, Москвы, на международных симпозиумах и нашли свое отражение в 20 опубликованных работах общим объемом 12,86 печ.л. (авторских 12,16 печ.л.). В том числе пять публикаций, объемом 2,36 печ.л. (авторских 2,0 печ.л.), в изданиях, включенных в Перечень ведущих рецензируемых ВАК научных журналов и изданий. По результатам исследования опубликована монография «Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи» объемом 7,15 печ.л.

Используя разработанную методику ранжирования расходов, выработки единых подходов к отражению в бухгалтерском учете расходов и организации аналитического учета затрат операторов, автором разработаны и направлены в Министерство информационных технологий и связи Российской Федерации методические рекомендации по формированию и учету затрат на производство и реализацию услуг компаниями, оказывающими услуги сотовой связи. На которые диссертантом получена положительная письменная реакция из Департамента государственной политики в области экономической, финансовой и инвестиционной деятельности Министерства информационных технологий и связи.

Структура работы: введение, три главы, заключение, библиография, 5 приложений, работа иллюстрирована 2 таблицами, 4 схемами.

Во введении обоснованы актуальность избранной темы исследования, определены цели и задачи исследования, отражены предмет и объект, сформулированы основные положения научной новизны и практическая значимость выполненного исследования.

В первой главе диссертации «Гражданско-правовые и экономические предпосылки учетного регулирования деятельности по предоставлению услуг сотовой связи» выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгалтерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на формирование бухгалтерской информации. Выделены и обоснованы основные этапы процесса заключения договора на оказание услуг сотовой связи с позиции отражения доходов и расходов в учете компаний связи. Определена экономическая сущность процесса оказания услуг сотовой связи с позиции бухгалтерского учета, разработана авторская классификация услуг сотовой связи, необходимая для корректного отражения в учете доходов компаниями сотовой связи.

Во второй главе «Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи» исследован и обобщен сложившийся в подотрасли опыт по порядку отражения сотовыми операторами в учете хозяйственных операций, связанных с деятельностью по оказанию услуг. На основе исследования экономической сущности доходов, получаемых операторами связи, даны методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете доходов телекоммуникационных компаний. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете затрат операторов, предложены и теоретически обоснованы рекомендации по организации бухгалтерского учета специфических для подотрасли сотовой связи расходов. Исследованы специфические для сотовой связи понятия, такие как «Карта предварительной оплаты», SIM-карта, сформулированы и обоснованы подходы к отражению в бухгалтерском учете компаниями телекоммуникационного комплекса таких понятий.

В третьей главе «Методические предпосылки развития системы учета доходов и расходов операторами сотовой связи» автором разработана методика организации аналитического учета доходов операторов сотовой связи в процессе осуществления деятельности по оказанию услуг. Разработана принципиально новая номенклатура статей затрат на оказание услуг в подотрасли сотовой связи, проведено ранжирование расходов операторов на основе их экономической сущности в соответствии с потребностями компаний, разработана методика организации аналитического учета расходов операторов.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, сформулированы основные предложения теоретического и практического характера.

В приложениях представлены вспомогательные аналитические материалы, иллюстрирующие и дополняющие положения диссертации.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены соотношения гражданского законодательства и бухгалтерского учета в области осуществления деятельности по оказанию услуг сотовой связи с учетом отраслевых особенностей с позиции их влияния на порядок отражения доходов и расходов в учете компаниями связи.