Учет государственных пенсионных накоплений (на примере свердловской области)

На правах рукописи

СИМОНЕНКО Елена Валерьевна

учет государственных

пенсионных накоплений

(на примере Свердловской области)

Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Екатеринбург - 2008

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях

ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет»

Научный руководитель:		Селиванова Галина Павловна Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет» (г. Екатеринбург)
Официальные оппоненты:		Зырянова Татьяна Владимировна Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО Уральская академия государственной службы (г. Екатеринбург)
		Бойтуш Оксана Александровна Кандидат экономических наук, доцент ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет» (г. Екатеринбург)
Ведущая организация:		ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет (УГТУ-УПИ) (г. Екатеринбург)

Защита состоится «04» июля 2008г. в 12 часов 30 минут на заседании диссертационного совета ДМ 212.287.02 при ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет» по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219. ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд.150).

Отзывы на автореферат в двух экземплярах заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219. ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет» ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет». С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальном сайте ГОУ ВПО «Уральский Государственный Экономический Университет» http://www.usue.ru .

Автореферат разослан «04» июня 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор О.Б. Веретенникова

i. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Со второй половины 90-х годов XX века многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых для пенсионного обеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в них распределительных пенсионных систем. Долгосрочные демографические прогнозы свидетельствуют об ускорении процесса старения и в России. Это приведет к превышению числа пенсионеров над работающими гражданами, которые осуществляют выплаты в бюджет Пенсионного фонда России. Распределительная система пенсионного обеспечения, существовавшая в России до 2002 года, в перспективе привела бы к ухудшению финансового состояния пенсионной системы и снижению уровня выплачиваемых пенсий. Принятый на вооружение зарубежный опыт построения накопительных основ пенсионирования пока не получил широкого применения в России. Пенсионный фонд России с успехом персонифицирует поступающие от работодателей страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, пенсионные накопления с трудом, но инвестируются, однако выплат пенсионных накоплений в России не осуществляется, т.к. первые получатели накопительной части трудовой пенсии появятся лишь в 2013г. Существующая законодательная база регулирует простой учет пенсионных накоплений на бюджетных счетах бухгалтерского учета в Пенсионном фонде России и не учитывает специфику учета результатов пенсионного инвестирования. Международные стандарты бухгалтерского учета для организаций общественного сектора экономики лишь косвенно рассматривают учет пенсионных накоплений в государственных социальных фондах.

Актуальным становится необходимость выработки норм и основных методических и организационных мероприятий, направленных на введение механизмов накопительного финансирования пенсий и обеспечение их функционирования, учитывающих мировой опыт. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации методики учета пенсионных накоплений, обеспечивающих выполнение финансовых функций территориальных органов Пенсионного фонда России на современном этапе развития пенсионной реформы.

Цель диссертационного исследования – дополнение знания бюджетного учета пенсионных накоплений на основе анализа действующей практики, а также совершенствование методики подхода к организации государственного учета пенсионных накоплений.

В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрен комплекс следующих взаимосвязанных задач:

1) исследовать знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений;

2) изучить систему учета накопительного пенсионного обеспечения в Пенсионном фонде России и возможность её адаптации к международным стандартам финансового учета и отчетности;

3) рассмотреть субъекты пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений;

4) провести мониторинг информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России для улучшения учетных функций пенсионного инвестирования;

5) разработать методику учета государственных пенсионных накоплений, исходя из последних изменений пенсионного и бюджетного законодательства.

Предметом диссертационного исследования является система бюджетного учета государственных пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России.

Объектом исследования является отделение Пенсионного фонда России на уровне субъекта Федерации, управляющее средствами пенсионных накоплений, в совокупности с финансовыми отношениями, возникающими в процессе формирования, передачи и использования ресурсов Пенсионного фонда России.

Теоретической и методологической основой составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета в государственном секторе экономики. Методологические подходы и исходные теоретические положения автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в области учета организаций государственного сектора экономики: J. Perry, P. Satcliff, V. Pina, L. Torres, W. Mattly, T. Buthe. Для исследования экономической сущности накопительного элемента трудовой пенсии изучены труды отечественных специалистов в области пенсионного страхования и социального обеспечения: Е. Алексеева, В. Антропова, Е. Артемовой, М. Богачева, М. Гайнуллиной, С. Дубинкина, В. Задорожнова, Б. Златкис, Т. Зыряновой, Е. Климовой, М. Кругленковой, Н. Лейман, М. Седовой, Е. Серебряковой, А. Соловьева, Е. Чумаковой, А. Щербакова и др. В работе рассмотрены и проанализированы труды современных российских ученых, изучающих общеметодологические проблемы ведения бюджетного учета: Р. Артюха, Е. Бутенко, С. Жминько, С. Колесникова, Н. Кондракова, И. Кондракова, Н. Кулаевой, Л. Курочкиной, Г. Маклевой, В. Малышевой, В. Палий, М. Придачук, Г. Селивановой, Н. Синицына, Н. Фадейкина В. Харькова, А. Хорошева, Е. Чумаковой и др. Следует отметить, что организации и методике ведения бюджетного учета отраслевых особенностей организаций бюджетной сферы посвящено незначительное количество работ таких авторов, как С. Жминько, И. Калининой, С. Колесниковым, Н. Фадейкиной и др., которые рассматривают отдельные аспекты учета объектов здравоохранения, объектов учета в лесном хозяйстве или в образовании. Специфика учета в области пенсионного страхования и обеспечения отражается лишь в непубликуемых нормативных документах Пенсионного фонда России.

Информационная база исследования сформирована на основе международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для организаций общественного сектора экономики, законодательных актов и нормативных документов государственных органов власти и управления Российской Федерацией, материалов научно-практических конференций, статистических данных Министерства экономического развития РФ, Пенсионного фонда России и его регионального Отделения по Свердловской области, а также на материалах периодической печати по изучаемой проблеме.

Основными методами исследования являются: системный и структурно-функциональный подходы, обеспечившие выявление причинно-следственных связей между субъектами пенсионного инвестирования временно свободной накопительной части страховых взносов. Также были использованы анализ, синтез, абстрагирование, аналогия, индукция и дедукция. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов с целью построения методики учета пенсионных накоплений использовались методы моделирования, классификации, группировки и др.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

1) дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что вправе рассматривать как новизну, адаптированную на систему отношений общества постцентрализованной экономики;

2) предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;

3) выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования;

4) предложена оптимизация информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, заключающаяся в унификации и прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии;

5) разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, заключающаяся во введении дополнительных аналитических счетов, их корреспонденции на основе новых учетных принципов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования выводов и рекомендаций работы в качестве теоретической основы организации учета процесса инвестирования на бухгалтерских счетах в территориальных органах Пенсионного фонда России.

Концептуальные методические решения в области учета пенсионных накоплений могут найти применение в регулирующей деятельности органов управления при разработке нормативных документов, концепции развития бюджетного учета в среднесрочной перспективе.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в материалах, статьях и выступлениях на международных и всероссийских и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях, форумах молодых ученых и студентов, проходивших в 2006 - 2008 гг., в монографии «Организация учета пенсионных накоплений» (в соавторстве), в Вестнике Самарского государственного экономического университета, рецензируемом ВАК. Предлагаемые автором практические рекомендации по учету пенсионных накоплений нашли применение в деятельности ГУ Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области, ГУ Управления Пенсионного фонда России в Орджоникидзевском районе г.Екатеринбурга.

Теоретические положения и практические рекомендации используются при чтении курсов по дисциплинам «Пенсионное страхование», «Бюджетный учет» государственным и муниципальным служащим на повышении квалификации в Институте дополнительного профессионального образования Уральского государственного экономического университета.

Публикации. По вопросам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 12 научных работ общим объемом 10,5 п.л., в т.ч. авторских 8,6 п.л.

Структура и основное содержание диссертации. Предмет исследования, цели и задачи исследования определили логику и структуру диссертационной работы. Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождает 16 рисунков, 12 таблиц, 6 приложений.

Библиографический список содержит 162 источника.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объекты исследования, его теоретическая и методологическая основы, раскрыты элементы научной новизны и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы бюджетного учета» рассмотрены особенности становления системы бюджетного учета расходов государства и, в частности, расходования средств Пенсионного фонда России, исследовано и дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, определены их свойства и взаимосвязь с другими экономическими категориями. Исследованы модели учета средств государственных финансов и отчетности в общественной сфере экономики в разных странах. Предложена система учета пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности,

Во второй главе «Организация бюджетного учета в органах Пенсионного фонда России» определена нормативно-правовая база по персонифицированному и бюджетному учету и отчетности в системе Пенсионного фонда России по уровням: законодательный, нормативный, методический, организационный, исследована информационная база по учету средств территориального отделения Пенсионного фонда России, охарактеризован механизм учета и составления отчетности по израсходованным средствам бюджета Пенсионного фонда. Произведено ранжирование субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, выделены новые субъекты пенсионного инвестирования. Рассмотрены информационно-статистические потоки между подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России, предложены рекомендации по их оптимизации.

В третьей главе «Совершенствование инструментария учета пенсионных накоплений» рассмотрены и дополнены существующие методические разработки ведения учета накопительной составляющей трудовой пенсии на счетах бюджетного учета во взаимосвязи с персонифицированным учетом пенсионных накоплений, сформированы принципы ведения учета операций процесса и результата инвестирования накопительной части страховых взносов.

В заключении изложены основные итоги исследования, выводы и предложения в соответствии с поставленными целями и задачами диссертационного исследования, имеющие значение для решения отраслевых задач в контексте с социально-экономическими процессами инвестирования пенсионных накоплений.

В приложении представлены вспомогательные аналитические материалы, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы.

II. Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту,

и их научная новизна

1. Исследовано и дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что вправе рассматривать как новизну, адаптированную на систему отношений общества постцентрализованной экономики;