Развитие методики внутреннего аудита в холдингах

На правах рукописи

Щербакова Екатерина Павловна

Развитие методики внутреннего аудита

в холдингах

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Хахонова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: Попова Татьяна Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса», профессор кафедры бухгалтерского учета

Медведева Ольга Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Ростовского института (филиала) ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет», доцент кафедры учетно-статистических дисциплин

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова»

Защита состоится «7» декабря 2012 г. в 1000 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «6» ноября 2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета О.Б. Иванова

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Переход России на рыночную модель экономики, произошедший на рубеже веков, процессы приватизации и реструктуризации крупных государственных предприятий и отраслевых комплексов обусловили появление в нашей стране нового типа хозяйственных объединений, организованных по схеме холдинга. Подобные структуры, объединяющие в рамках одной компании целый ряд дочерних и зависимых предприятий, имеют разветвленную финансово-производственную структуру. Они, как правило, включают в себя целый комплекс условно самостоятельных хозяйствующих субъектов, различных по своей структуре и направлениям деятельности, функционирующих зачастую в разных отраслях народного хозяйства и имеющих различное территориальное местоположение. Для достижения общекорпоративных целей данные предприятия должны действовать как единый экономический субъект, имея при этом скоординированную политику бизнеса, выстроенную на основе общей стратегии развития. В этой ситуации ключевое значение приобретает такое управление холдингом, которое позволяло бы наладить процесс взаимодействия всех элементов производственной системы, обеспечить контроль за финансовыми и производственными результатами деятельности, оптимизировать обмен данными между всеми уровнями управления.

Одним из наиболее действенных инструментов управления подобными структурами является внутренний аудит, основной функцией которого является обеспечение владельцев, высшего менеджмента, инвесторов холдинга оперативной информацией по ключевым параметрам деятельности, выявляющим факторы и источники повышения эффективности работы холдинга и максимизации его прибыли, а также информацией о достоверности данных консолидированной отчетности и ведении учета в компании, о деятельности ее функциональных и региональных подразделений, об эффективности функционирования службы внутреннего контроля и т.д. От того, насколько грамотно и четко будет выстроена указанная система, напрямую зависит дальнейший успех холдинга и его конкурентное превосходство.

Вопросы организации внутреннего аудита в холдингах в последнее десятилетие стали особенно актуальны. Мировая кризисная ситуация в свою очередь повысила его значимость, поскольку заставила пересмотреть приоритеты в сторону обеспечения руководства холдингов достоверной прогнозной информацией о бизнес-рисках, а также проявлениях кризисных признаков с целью смягчения воздействия кризиса и предупреждения его негативного воздействия. В связи с этим в последнее время наблюдается активное создание служб внутреннего аудита во многих компаниях холдинговой структуры, как в зарубежных странах, так и в России. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса и применения существующей методологии внутреннего аудита развитых стран мира в условия современной российской экономики. Все это обусловливает необходимость переосмысления мирового и отечественного опыта формирования и функционирования службы внутреннего аудита в холдингах, а также совершенствования методологии и методики внутреннего аудита с целью создания такой системы, которая бы отвечала условиям нашей страны и была бы оптимально эффективна в действии.

Все эти обстоятельства обусловливают необходимость дальнейшего развития теории, методики и организации внутреннего аудита в холдингах.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем контроля, в том числе внутреннего, посвящены многочисленные труды отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые: Белобжецкий И.А., Белуха Н.Т., Валуев Б.И., Вознесенский Э.А., Гаджиев Н.Г., Данилевский Ю.А., Иткин Ю.М., Кочерин Е.А., Крамаровский Л.М., Мельник М.В., Овсянников Л.Н., Попова Т.Д., Родионова В.М., Соменков А.Д., Черноморд П.В., Шохин С.О. и другие.

В разработку вопросов организации, методологического и методического обеспечения формирования и функционирования внутреннего аудита большой вклад внесли следующие зарубежные исследователи: Адамс Р., Додж Р., Лоббек Дж. К., Фридман П., Энтони Р., а также российские ученые: Андреев В.Д., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Лабынцев Н.Т., Палий В.Ф., Подольский В.И., Пугачев В.В., Соколов Б.Н., Стуков С.А., Суйц В.П., Хахонова Н.Н., Шеремет А.Д. и другие.

Отдавая должное существующим исследованиям в данной области, следует отметить недостаточную разработанность теоретических вопросов, связанных с подходами к организации и функционированию внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры (недостаточно исследованы вопросы в части методологии и методики регламентации, стандартизации функционирования внутреннего аудита в российских холдингах, недостаточно освещены вопросы, касающиеся методики поэтапной организации службы внутреннего аудита в холдингах, не исследованы вопросы относительно выбора критериев оценки эффективности работы службы внутреннего аудита с учетом специфики его организации в холдингах), при возрастающей его практической значимости, что и определило цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики внутреннего аудита в холдингах на основе комплексного подхода.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

• определить место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдингов;
• выявить и систематизировать существующие подходы к содержанию дефиниций «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе и сформулировать на их основе авторское определение;
• исследовать и уточнить основные функции внутреннего аудита в холдинге;
• уточнить основные объекты, принципы и требования к внутреннему аудиту в холдингах и разработать методические рекомендации к внутрифирменной регламентации и стандартизации внутреннего аудита и предложить технологию стандартизации внутреннего аудита, создающую предпосылки обеспечения его качества;
• выделить и охарактеризовать этапы создания службы внутреннего аудита в холдингах;
• разработать методические рекомендации к оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы создания, освоения и применения методов и процедур, необходимых для формирования и функционирования внутреннего аудита в системе управления холдингом. Объектом исследования являются теоретические, методологические и организационно-практические аспекты внутреннего аудита в холдингах.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, материалы законодательных и нормативных актов Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства РФ, справочные материалы, аналитико-статистические обзоры.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, разд. 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно-методический аппарат. В процессе исследования широко использовались следующие методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность результатов исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов и положений.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, разработок Министерства финансов РФ, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МПСВА), материалов Института внутренних аудиторов, монографий отечественных и зарубежных исследователей в области теории и практики внутреннего аудита, сведений об организации внутреннего аудита российских холдингов, публикаций периодических изданий, статистической информации, материалов научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза состоит в необходимости определения путей дальнейшего развития методики внутреннего аудита с учетом специфики реализации его функций в холдингах на основе использования комплексного подхода путем расширения теоретического представления о сущности внутреннего аудита, выработки комплекса методологических и практических рекомендаций по созданию и функционированию внутреннего аудита, формированию структуры службы внутреннего аудита, разработки методики оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита применительно к холдингам, что позволит на базе системного применения создать условия повышения результативности его функционирования в холдингах и тем самым способствовать повышению эффективности деятельности холдингов.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту: