Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами сегментов в организациях внутреннего водного транспорта

1. Уточнено определение "сегмента" как выделенной по определенным критериям относительно самостоятельной, способной приносить доходы и нести расходы части деятельности организации, отчетность по которой формируется для внутренних и внешних пользователей, как предпосылки дальнейшего совершенствования учетно-аналитического обеспечения доходов и расходов сегментов организаций внутреннего водного транспорта. Анализ существующих подходов к термину "сегмент" выявил, что ряд авторов рассматривают сегмент бизнеса как часть деятельности предприятия, выделенную для целей представления информации внешним пользователям, другие авторы определяют сегмент как направление деятельности, информация по которому формируется в системе управленческого учета и служит основой принятия управленческих решений менеджерами. На наш взгляд, наиболее полное представление о сегменте бизнеса можно получить, руководствуясь комплексным подходом, т.к. выделение определенной сферы деятельности с целью формирования информации по ней может происходить с ориентацией как на внешних, так и на внутренних пользователей.

В определениях, данных такими авторами, как Л.П. Белоглазова, М.А. Вахрушина, Г. Рей, Г.Н. Марков, Т.В. Мирошниченко, Дж. Сигел, А.А. Соколов и другие можно выделить общие черты. Так, в центре внимания сегментации выступает деятельность отдельной организации. Экономические субъекты осуществляют различные виды экономической деятельности, отличаются сферой и масштабами производства, организационной структурой. Уникальность каждой коммерческой организации усложняет формулировку универсального определения сегмента бизнеса и способствует формированию широкого круга критериев выделения сегмента, среди которых могут выступать виды деятельности, производимые продукты, оказываемые услуги, структурные подразделения, регионы, группы потребителей и др.

На наш взгляд, сегмент бизнеса можно определить как выделенную по определенным критериям относительно самостоятельную, способную приносить доходы и нести расходы часть деятельности организации, отчетность по которой может формироваться как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Эффективное управление экономическим субъектом выявило необходимость выделения сегментов деятельности и анализа информации по ним. Источниками информации о доходах, расходах, прибыли и активах отдельных направлений деятельности организации выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.

С целью дальнейшего совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления доходами и расходами в диссертации обозначены предпосылки выделения сегментов для организаций речного транспорта. Определение возможности внедрения или направлений совершенствования имеющейся системы сегментарного учета и анализа в организациях внутреннего водного транспорта представлено в виде алгоритма на рис. 1.

Согласно представленной блок-схеме, в организациях внутреннего водного транспорта во многом "заложен фундамент" для построения сегментарного учета. Так, организации речного транспорта осуществляют разнообразные по технологическому процессу, уровню риска операции (рейсовые пассажироперевозки, туристические круизы, грузоперевозки, погрузо-разгрузочные работы, добыча нерудных строительных материалов (НСМ), работа пассажирских вокзалов и дебаркадеров, деятельность вспомогательных производств и др.). В речных компаниях достаточно четко можно выделить отдельные центры ответственности. Наличие автоматизированной формы учета позволяет формировать информацию о доходах, расходах, затратах и результатах в разрезе отдельных сегментов.

Основными направлениями в области построения целостной системы сегментарного учета и анализа, требующими разработки или доработки имеющихся положений, выступают:

• создание внутреннего нормативного положения по ведению учета сегментов организации в виде элементов учетной политики;
• формирование системы внутренних отчетов, содержащих необходимое и достаточное количество ключевых показателей деятельности сегментов для принятия оперативных управленческих решений;
• разработка аналитических показателей и методики их анализа, с помощью которых можно оценить эффективность работы каждого сегмента, определить их вклад в общий результат деятельности организации, осуществить прогноз финансовых результатов функционирования сегментов.

Рисунок 1 - Блок-схема выбора направлений совершенствования

сегментарного учета в организациях внутреннего водного транспорта

2. Сформулированы предложения по совершенствованию учетной политики, включающие в себя организационно-технический и методический разделы, раскрывающие методику ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности для организаций водного транспорта. В настоящее время в учетной практике отсутствуют какие-либо рекомендации по формированию учетной политики по сегментам в нормативно-правовых актах, что снижает возможности охвата всех необходимых учетных аспектов при построении системы сегментарного учета.

Предлагаемые учеными варианты формирования учетной политики не в полной мере подходят для организаций внутреннего водного транспорта по ряду причин:

- в основном авторами разрабатывалась учетная политика с целью формирования внешней сегментарной отчетности;

- ввиду того, что работы, посвященные сегментарному учету, опубликованы ранее 2011г., содержание предлагаемых вариантов учетной политики ориентировано на пункты ПБУ 12/2000, а не на ПБУ 12/2010;

- варианты не учитывают особенностей функционирования организаций речного транспорта.

На наш взгляд, при разработке учетной политики для целей сегментарного учета необходимо выделить элементы, представленные в табл. 1.

Таблица 1 - Положения учетной политики для целей

сегментарного учета

Раздел	Элементы	Варианты/пояснения
Организационно-технический	Критерии выделения сегмента	- вид деятельности - подразделения - покупатели и заказчики - центры ответственности
	Количественные условия выделения сегментов	- основанные на положениях ПБУ 12/2010 - самостоятельно разработанные организацией
	Субъекты, ведущие сегментарный учет	- дополнительная штатная единица бухгалтера - дополнительные функции возлагаются на имеющихся работников бухгалтерии
	Формы и методы ведения учета	выбор автоматизированной программы бухгалтерского учета, позволяющей вести учет и формировать отчетность по сегментам деятельности

Окончание табл. 1

Раздел	Элементы	Варианты/пояснения
	Рабочий план счетов	- развитие аналитики существующих счетов синтетического учета - разработка счетов для управленческого сегментарного учета
	График документооборота	описывает порядок и сроки предоставления первичных документов и отчетности
	Формы первичных документов	- использование типовых форм первичного учета - разработка форм самой организацией, учитывающих потребности и специфику организации
	Формы и содержание сегментарной отчетности	- отчетность сегмента - сводная отчетность
Методический	Система трансфертного ценообразования	- по рыночным ценам - по себестоимости - по договорным ценам -отсутствие трансфертного ценообразования
	Система учета затрат	- директ-костинг - стандарт-кост - АВС - TD-ABC - комбинированная система
	Методы распределения косвенных расходов	выбор наиболее обоснованной базы распределения
	Порядок бухгалтерских записей	правила осуществления записей в автономной/интегрированной системе управленческого и финансового учета