Развитие учетно-аналитического обеспечения производства продукции растениеводства

С целью формирования модели управленческого учета затрат и выпуска продукции растениеводства на основе установленного влияния технологических и организационных особенностей растениеводства на методику и организацию управленческого учета и информационного обеспечения управления в диссертационном исследовании различные приемы и способы учета затрат классифицированы в двух вариантах:

- методы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции;

- методы контроля затрат и запасов.

Рисунок 1 - Влияние особенностей растениеводства на организацию

управленческого учета

Для решения задачи разработки модели комплексного применения данных методов в растениеводстве в диссертационном исследовании разработана матрица применимости сочетания различных методов учета затрат и методов контроля в растениеводстве (рис. 2).

В таблице "+" отмечены те сочетания методов учета затрат и методов контроля затрат и запасов, которые возможны, и "-" отмечены сочетания, которые не могут быть применены в рамках единой модели управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства.

Рисунок 2 - Матрица применимости сочетания различных методов учета

затрат и методов контроля в растениеводстве

Данная матрица позволяет сформировать систему методов учета и контроля, наиболее оптимально подходящую для учетно-аналитического обеспечения управления производственными затратами в растениеводстве, исходя из поставленных задач.

В растениеводстве целесообразно на основе попроцессного метода учета затрат в качестве объектов учета использовать бизнес-процессы согласно технологическим картам - от обработки почвы перед посевом и до уборки урожая. В этом случае отдельные культуры будут выступать объектами производства, а не объектами учета. Объектами учета в разрезе каждого объекта производства будут выступать бизнес-процессы. Такая постановка учета позволит обеспечить оперативность и аналитичность учетных данных.

Предлагаемая модель комплексного применения методов учета затрат на производство и методов контроля затрат в растениеводстве представлена на рис. 3.

Рисунок 3 - Модель комплексного применения методов

учета затрат на производство, методов калькулирования себестоимости

продукции и методов контроля затрат в растениеводстве

Использование предлагаемого варианта организации управленческого учета будет направлено на управленческую функцию учетной информации, основанную на принципе "затраты - выпуск - результат" по каждому виду продукции растениеводства, структурным подразделениям, центрам ответственности и хозяйству в целом.

2. Учет затрат и выпуска продукции растениеводства на счетах управленческого учета. Совершенствование методов калькулирования себестоимости продукции растениеводства с использованием показателей качества.

Организацию учета на счетах управленческого учета предлагается осуществлять с использованием 30-х и 20-х счетов методом двойной записи. Так, на счетах 30-34 предлагается вести учет по элементам затрат, на 35 и 37 счетах - по прямым и косвенным затратам в разрезе технологических процессов и полей, 38 счет предназначен для обособленного учета отклонений на каждой стадии технологического процесса. Косвенные переменные затраты ежемесячно списываются на счет 20 пропорционально базе, индивидуальной для каждой группы косвенных расходов. Организация аналитического учета на предлагаемых счетах представлена в табл. 1.

Схема применения данных счетов представлена на рис 4.

Рисунок 4 - Схема организации учета затрат и выпуска продукции

растениеводства на счетах управленческого учета

Особый интерес для принятия оперативных управленческих решений представляет счет 38, который аккумулирует выявленные отклонения в разрезе центров ответственности и причин отклонений.

Таким образом, представленная схема организации учета затрат и выпуска продукции растениеводства на счетах управленческого учета позволяет решить следующие задачи:

- осуществить учет и контроль затрат в момент их осуществления;

- выявить отклонения до завершения процесса производства;

- увязать результаты деятельности каждого центра ответственности и предприятия в целом;

- осуществить оперативный контроль, анализ и планирование.

С целью разработки методики исчисления себестоимости продукции растениеводства в диссертационном исследовании предложено использовать не только количественные показатели, но и качественные.

С целью заинтересовать сельскохозяйственные предприятия в получении высоких конечных результатов предлагается исчислять показатель выхода качественного показателя с гектара. Данный показатель можно определить по формуле:

Ц = У·Э, (1)

где Ц - энергетическая ценность с гектара, ккал;

У - урожайность культуры, ц/га;

Э - фактическое значение качественного показателя с единицы объема, ккал.

Под качественным показателем предлагается использовать показатель "энергетическая ценность".

Предлагаемый в работе метод будет отвечать требованиям современной энергетической теории.

Энергетическая ценность продукции с единицы показателя площади более точно отражает эффективность производственной деятельности отдельного подразделения и предприятия в целом. Данный показатель сочетает в себе количественные и качественные характеристики учетной единицы.

Наряду с энергетической ценностью продукции с одного гектара необходимо исчислять и себестоимость одного ккал:

СС = З / П·Ц, (2)

где СС - себестоимость ккал, руб.;

З - затраты на возделывание культуры, руб.;

П - площадь сева, га;

Ц - энергетическая ценность с гектара, ккал.

Для систематизации расчетов по предлагаемому методу в диссертационном исследовании разработан регистр "Расчет себестоимости продукции" (табл. 2).

В диссертации предлагается выделять потери, вызванные снижением объемов продукции и снижением ее качества, и называть их потерями от снижения качества продукции растениеводства.

Для обособленного учета совокупности потерь от снижения качества рекомендуется ввести новый синтетический счет 48 "Потери от снижения качества", который должен вестись в разрезе номенклатуры полей.

По дебету данного активного синтетического счета предлагается отражать в течение отчетного периода с кредита счета 43 "Готовая продукция" суммы возникших потерь.

С кредита счета суммы потерь от снижения качества продукции растениеводства необходимо относить в дебет счетов по учету расчетов при списании потерь на виновных лиц, либо на счет 90 "Продажи" - при списании потерь на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Практическая реализация предложенного варианта учета потерь от снижения качества будет способствовать развитию управленческого учета выпуска продукции растениеводства, а также формированию информационной базы для целей оптимизации затрат и анализа эффективности производственной деятельности сельскохозяйственного предприятия. Применение на практике показателей энергетической ценности с гектара и себестоимости единицы энергетической ценности, содержащихся в продукции, расширит возможности использования различных методов управленческого учета затрат и выпуска.

3. Система внутренней управленческой отчетности.

Система документооборота будет отвечать критериям эффективности и оптимальности, если информация, содержащаяся в данной системе, не подвергается дублированию и может быть использована разными пользователями учетно-аналитической информации для разных целей. В современных условиях для осуществления эффективного процесса управления деятельностью сельскохозяйственной организации необходима информация, позволяющая оперативно реагировать на отклонения от заданных параметров.

В связи с этим в диссертации предлагается применять следующие документы и регистры по учету и контролю затрат на производство и выпуск продукции растениеводства:

• технологические карты;
• ежедневный отчет бригадира о выполненных работах (в разрезе центров ответственности);
• оперативный отчет об исполнении технологической карты (табл. 3);
• калькуляция стоимости работ;
• сводный отчет о результатах уборочной кампании;
• сводный отчет об отклонениях от технологических карт (табл. 4);
• отчет о финансовых результатах (в разрезе культур);
• расчет себестоимости продукции.

Предложенные формы внутренней управленческой отчетности предназначены для организации управленческого учета затрат и выпуска продукции растениеводства в разрезе бизнес-процессов в соответствии с заданной системой бюджетирования.

С целью контроля выполнения отдельных технологичсеких операций могут использоваться технологические карты и оперативный отчет об исполнении технологической карты.

Ведение оперативных отчетов об исполнении технологической карты и калькуляции стоимости работ исключает необходимость составления дополнительных документов на перерасход по ресурсам. На основании этих отчетов могут быть осуществлены все сопоставления фактических и плановых показателей и приняты управленческие решения по сдерживанию роста фактических затрат по сравнению с установленными значениями.

При применении отчетов об исполнении технологической карты и калькуляции стоимости работ достигается:

• оперативность контроля затрат и запасов в динамике;
• контроль не только фрагментов издержек, но и всего комплекса затрат по технологической операции путем сопоставления фактических значений с плановыми;
• оперативность выявления причин и виновников допущенных отклонений, т.е. в рабочем порядке в процессе производства, а не в конце всего цикла возделывания культуры;
• ведение и наблюдение динамики затрат, а также выполнения отдельных бизнес-процессов, соблюдения технологии производства;
• возможность использования системы технологических карт и отчетов об их исполнении без дополнительных преобразований в учете и планировании.

На основании оперативных отчетов об исполнении технологической карты составляется сводный отчет об отклонениях от технологических карт, который состоит из двух блоков. В первом блоке отражают отклонения фактических значений от бюджетных (отраженных в технологических картах), разделяя при этом положительные и отрицательные отклонения; во втором блоке по соответствующим графам отражают влияние отклонений.

Для повышения степени управляемости издержками производства отклонения затрат от плановых значений в диссертации предлагается группировать по следующим признакам:

• влияние на уровень затрат на 1 га площади;
• влияние на урожайность;
• влияние на площадь посева;
• влияние на снижение качества продукции растениеводства.

Предлагаемая классификация позволяет использовать информацию управленческой отчетности для последующего факторного анализа затрат и выпуска продукции растениеводства.

4. Управленческий анализ затрат и выпуска продукции растениеводства.

В диссертационном исследовании определены объекты анализа, цель анализа и этапы анализа производства продукции растениеводства (рис. 5).

Рисунок 5 - Объекты, цель и этапы анализа производства продукции

растениеводства

Объектами анализа будут выступать валовой сбор продукции растениеводства в натуральном измерителе, выпуск продукции растениеводства по видам и типам, себестоимость выпуска в разрезе полей, культур, работ и продукции, а также качественные характеристики продукции растениеводства. Перечисленные объекты целесообразно анализировать как в целом по хозяйству, так и в разрезе центров ответственности. Это позволит удовлетворять требования управленческого учета к аналитической информации.

При построении факторной модели выпуска продукции растениеводства в диссертационном исследовании предложено взять за основу условное разделение факторов, зависящих и не зависящих от хозяйства. Условное разделение влияния зависящих и не зависящих от хозяйства факторов на урожайность и, как следствие, на валовой сбор предлагаем произвести через показатель средней урожайности по району. В этом случае вышеуказанная целевая функция примет следующий вид:

, (3)

где - общая площадь посевов, га;

- площадь гибели посевов, га;

- средняя урожайность по району, ц/га;

- отклонение урожайности хозяйства от средней урожайности по району, ц/га.

Стоит отметить, что данная методика не лишена определенной доли условности. Если метеорологические условия можно считать едиными по всему району, то качество земли и семян может отличаться в рамках одного хозяйства. Используя показатель средней урожайности по району, мы можем говорить о влиянии лишь одного фактора - погодных условий. Влияние же двух других факторов найдет свое отражение как через показатель, так и через показатель.

Для оценки влияния факторов на себестоимость продукции растениеводства в диссертации предложена следующая факторная модель:

, (4)

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З - общая сумма затрат по изучаемому объекту, руб.;

- уровень рефакции;

- урожайность в зачетном весе, ц/га.

Данная модель позволяет учитывать влияние на себестоимость одновременно как количественных факторов, характеризующих объем вложенных в производство ресурсов, так и качественных, характеризующих не только эффективность деятельности предприятия (в большей степени внутренние факторы), но и качество самой продукции (в большей степени внешние факторы).

Анализ проводится в разрезе культур. С учетом предложений по совершенствованию учета данный анализ можно проводить и в разрезе полей.

5. Оценка эффективности технологии производства продукции растениеводства.

Учитывая влияние технологических и организационных особенностей растениеводства на учетно-аналитическое обеспечение производства продукции, а также с учетом разработанной модели управленческого учета, основанной на учете бизнес-процессов, считаем целесообразным проводить оценку эффективности не производства, а применяемой технологии при возделывании сельскохозяйственных культур.

Система показателей экономической эффективности должна отразить, насколько заданная технология возделывания той или иной культуры может быть эффективно адаптирована к производству и рациональности использования ресурсов для ее осуществления.

С учетом заявленных требований в диссертационном исследовании предложена система показателей оценки экономической эффективности технологии производства продукции растениеводства, представленная на рис. 6.

Рисунок. 6 - Система показателей экономической эффективности

технологии производства продукции растениеводства

Рисунок 7 - Этапы оценки эффективности технологии производства

продукции растениеводства

Для комплексной оценки экономической эффективности производства продукции растениеводства на перспективу предлагается производить расчет индикатора эффективности производства, который показывает, каков прирост с одного рубля вложенных средств:

, (5)

где - индикатор эффективности производства;

- выпуск продукции в сопоставимых ценах, руб.;

- себестоимость продукции, руб.

Индикатор может быть рассчитан для поля, культуры в целом, видов продукции и типов продукции.

Системная оценка результатов экономической деятельности дает основание определить, насколько оправданным был способ управления материальными, нематериальными, трудовыми, финансовыми и другими видами ресурсов за определенный период. В связи с этим, помимо разработки системы показателей, в диссертации определена методика поэтапной оценки экономической эффективности технологии производства продукции растениеводства. Данная методика представлена на рис. 7.

Предлагаемая методика поэтапной оценки экономической эффективности будет отвечать требованиям критерия системности аналитического обеспечения производства и позволит сельскохозяйственным организациям получать репрезентативную экономическую информацию об эффективности выбранного технологического процесса возделывания культуры (группы культур) в растениеводстве, тем самым позволит выявить влияние качества менеджмента на предприятии и судить о его конкурентоспособности на рынке сельскохозяйственной продукции.