Учет капитальных вложений и источников их финансирования

На правах рукописи

ЖДАНКИНА НАТАЛЬЯ АНАТОЛЬЕВНА

УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Великолукская государственная
сельскохозяйственная академия", Псковская обл.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Бычкова Светлана Михайловна

Официальные оппоненты: Васильчук Ольга Ивановна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный

университет сервиса", г. Тольятти, Самарская

обл., кафедра "Бухгалтерский учет, анализ

и аудит", заведующая кафедрой, профессор

Битюкова Татьяна Анатольевна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет", кафедра

"Налогообложение и аудит", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Ульяновский государственный

университет"

Защита состоится 27 декабря 2012 г. в 10 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Автореферат разослан 15 ноября 2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Капитальные вложения, играющие ключевую роль в деле возобновления и увеличения производственных ресурсов, а соответственно и в обеспечении определенных темпов экономического роста, составляют материальную основу развития производства, и важны как для предприятия, которое их осуществляет, так и для экономики страны в целом.

Хозяйственная жизнь каждой организации чрезвычайно динамична и многогранна. Однако любая хозяйственная операция, включая и операции по капитальным вложениям, проходит через процесс выработки и принятия решения на основе имеющейся информации. Рассматривая различные подсистемы управления, следует отметить, что только бухгалтерский учет как одна из подсистем управления обладает набором специфических методов и приемов, позволяющих учитывать, оценивать и сравнивать между собой полученные сведения.

Исследование проблем информационного обеспечения управления затратами и источниками финансирования капитальных вложений показало, что, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие вопросы остаются непроработанными до настоящего времени. В частности, не до конца исследованы проблемы, отражающие специфику затрат, связанных с обновлением основных средств. В учете и отчетности не представлена детальная информация о формировании и использовании источников финансирования капитальных затрат.

На предприятиях часто первичный и аналитический учет не полностью приспособлены для учета затрат и источников финансирования по всем стадиям осуществления капитальных вложений. Из данных бухгалтерского учета не всегда можно получить полную информацию о конкретном источнике финансирования капитальных вложений. Не на должном уровне находятся обобщающий учет и отчетность о фактических затратах и источниках финансирования капитальных вложений по каждому направлению.

Экономическая значимость вопросов учета и контроля капитальных вложений и источников их финансирования обусловливает важность решения указанных проблем.

Степень разработанности проблемы. Исследование отдельных аспектов учета, отчетности и контроля капитальных вложений и источников их финансирования получило отражение во многих работах ведущих экономистов: Р.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, С.Н. Беловой,
Т.А. Битюковой, А.Я. Важова, О.И. Васильчук, М.А. Вахрушиной, Э.К. Гильде, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Л.Л.Игониной, Т.П. Карповой,
М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, П.Я. Папковской, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н.Н. Хорохордина, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета, М.Я. Штеймана и др.

При всей существенности вклада ученых-экономистов в решение данной проблемы необходимо признать, что многие исследования по организации учета капитальных вложений и источников их финансирования представлены в обобщенном виде. В результате на предприятиях имеет место недостаток информации о затратах на капитальные вложения, что требует углубленного изучения организации учета и контроля этой информации.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность информационного и методического обеспечения учета капитальных вложений и источников их финансирования предопределила необходимость изучения данной проблемы, обусловила выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ учета капитальных вложений и источников их финансирования, а также практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета капитальных вложений на предприятии с целью предоставления заинтересованным пользователям качественной и достоверной информации.

Поставленная в диссертационной работе цель потребовала последовательного решения конкретных теоретических, методологических и практических задач:

- рассмотреть различные точки зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на содержание понятия "капитальные вложения";

- выявить особенности процесса принятия инвестиционных решений на основе данных бухгалтерского учета;

- определить классификацию источников финансирования капитальных вложений для целей бухгалтерского учета;

- провести анализ состояния и использования основных средств предприятий отрасли машиностроения Псковской области;

- уточнить основные принципы и разработать методические указания по организации бухгалтерского учета капитальных вложений и источников их финансирования;

- предложить методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета капитальных вложений и источников их финансирования.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.5 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных", 1.8 "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности" Паспорта научной специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика", разработанного ВАК Минобрнауки России.

Предметом исследования является процесс формирования учетной информации о капитальных вложениях и источниках их финансирования в системе управления предприятиями различных организационно-правовых форм собственности.

Объектом исследования стала деятельность предприятий отрасли машиностроения России, крупнейших налогоплательщиков Псковской области: ОАО "Великолукский завод "Лесхозмаш"", ООО "Велмаш-С", ОАО "ВОМЗ", ЗАО "ЗЭТО", ООО "ИТАЛХОЛОД", ООО "Компания ПРОТЕК", ООО "Кабельный завод "АЛЮР"", ЗАО "ОЗ МИКРОН", ООО "СМ - Завод РЕОСТАТ".

Теоретическую и методологическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных экономистов по проблемам бухгалтерского, управленческого и налогового учета, экономического анализа капитальных вложений.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, ее субъектов по вопросам финансирования инвестиций и инвестиционной деятельности, статистические данные Федеральной государственной службы статистики и Управления Федеральной государственной службы статистики по Псковской области, экспертные материалы периодической печати по изучаемой теме, бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, осуществляющих инвестиционную деятельность.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: историко-логический, графический, выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, статистический.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета капитальных вложений и источников их финансирования с целью обеспечения достоверной информацией всех заинтересованных пользователей. Разработанные алгоритмы, методики и рекомендации по ведению учета капитальных вложений и источников их финансирования отличаются комплексностью решаемых задач, тем самым позволяют рационализировать процесс постановки бухгалтерского учета на предприятии.

В процессе исследования получены и выносятся на защиту следующие наиболее существенные элементы научной новизны:

- уточнено определение понятия "капитальные вложения" в рамках общего понятия "инвестиции", разработана классификация капитальных вложений для целей бухгалтерского учета;

- определены порядок и последовательность формирования учетной информации о затратах и источниках финансирования капитальных вложений в единой системе управления инвестициями в форме капитальных вложений. Предложены новые подходы к представлению информации о затратах и источниках финансирования капитальных вложений в формах бухгалтерской отчетности;

- сформулированы принципы организации первичного учета затрат и источников финансирования капитальных вложений, выступающие в качестве концептуальной основы построения системы бухгалтерского и налогового учета капитальных вложений. Предложен алгоритм создания учетной политики в части учета капитальных вложений;

- разработан необходимый для предприятий комплексный подход к организации учета образования и использования собственных источников финансирования капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета. Предложен механизм расчета льготы по налогу на прибыль как дополнительного источника финансирования капитальных вложений.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что сформулированные выводы и предложения расширяют теоретическую и методологическую базу для принятия более эффективных управленческих решений в части осуществления капитальных вложений.

Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения затрат на капитальные вложения в процессе принятия управленческих решений. Использование разработанных теоретических положений и организационно-методические рекомендации по совершенствованию учета капитальных вложений и источников их финансирования способно обеспечить полную и достоверную базу для принятия рациональных управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на следующих научно-практических конференциях: Международной конференции, проведенной в рамках "Дней молодежной науки в Оренбургской области - 2011" (Оренбург, 2011), Международной конференции "Экономика: актуальные проблемы и перспективы развития" (Одесса, 2011), Межрегиональной научно-практической конференции "Сельское хозяйство: проблемы и перспективы" (Великие Луки, 2009).

По теме диссертационной работы опубликовано 11 работ общим объемом 2,8 печ. л.

Алгоритм формирования учетной политики в части капитальных вложений, разработанный автором, принят к внедрению в ООО "СМ - Завод РЕОСТАТ", Псковская область. Принципы организации бухгалтерского учета капитальных вложений приняты к внедрению в ОАО «Великолукский завод "Лесхозмаш"», Псковская область.

Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач: введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения.

Объем диссертации составляет 192 страницы. Список использованной литературы содержит 154 источника. В работе 18 приложений, 12 таблиц, 11 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Уточнено определение понятия "капитальные вложения" в рамках общего понятия "инвестиции", разработана классификация капитальных вложений для целей бухгалтерского учета.

Благополучие любого предприятия, любой социально-экономической системы в значительной степени обусловлено правильной инвестиционной политикой. От ее успеха зависят себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции. Особое значение придается повышению эффективности производства, мощным резервом которой является увеличение инвестиций в экономику предприятий, в том числе и в форме капитальных вложений в основные средства.

Исследование литературных источников, нормативных актов и практики бухгалтерского учета показало, что до настоящего времени не сложился единый понятийный аппарат в отношении термина "капитальные вложения".

Анализ точек зрения различных авторов по данному вопросу позволил для целей бухгалтерского учета определить термин "капитальные вложения" как инвестиции во внеоборотные активы, в том числе в основные средства.

Для более эффективного управления капитальными вложениями, по мнению автора, необходимо формировать учетно-аналитическую информацию в разрезе их определенной группировки.

С учетом влияния технических и технологических особенностей направлений капитальных вложений в основные средства могут быть выделены:

• новое строительство;
• модернизация, реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий;
• выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;
• приобретение (покупка) основных средств.

С точки зрения используемых источников финансирования, для целей бухгалтерского учета целесообразно классифицировать капитальные вложения следующим образом:

• капитальные вложения, осуществляемые за счет собственных средств (амортизационные отчисления, прибыль, минимизация налогов);
• капитальные вложения, осуществляемые за счет заемных средств (кредиты, займы);
• капитальные вложения, осуществляемые за счет средств федерального, регионального и местных бюджетов.

В ходе исследования экономической сущности источников финансирования капитальных вложений выявлено, что определение и поиск источников инвестиций во внеоборотные активы являются ключевыми вопросами финансовой деятельности любого предприятия, а следовательно, и одним из важнейших вопросов бухгалтерского учета организации. Под источниками финансирования капитальных вложений понимаются фонды и потоки денежных средств, которые позволяют осуществлять за их счет сам процесс капитальных вложений. При этом в экономической литературе часто источники финансирования отождествляются с методами финансирования капитальных вложений. По нашему мнению, очень важно разделять данные понятия. Методы включают в себя те способы, благодаря которым образуются источники финансирования и реализуются инвестиционные проекты. Например, вложения в акции сторонних предприятий - метод, позволяющий получить дополнительную прибыль, которая, в свою очередь, будет являться потенциальным источником различного рода инвестиций.

С точки зрения бухгалтерского учета, автором дана следующая классификация источников финансирования капитальных вложений: