Организация и методика управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

4. В современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций одним из направлений совершенствования информационного обеспечения деятельности в целом является повышение эффективности управленческой деятельности. При этом рациональное управление предприятием представляет собой ценный ресурс организации наряду с финансовыми, материальными, человеческими и другими ресурсами. Анализ потребности в информации для управления сельскохозяйственными организациями позволяет утверждать о необходимости формирования алгоритма управленческой информации и внедрения в сельскохозяйственную организацию.

5. В сложившейся экономической ситуации в сельскохозяйственных организациях остро стоит проблема реализации стратегии, которая обычно заключается в стремлении предприятия выжить. При этом в настоящее время для организаций важным представляется вопрос не только выживания, но и развития в условиях неопределенности рыночной экономики. Одним из путей решения данного вопроса является применение сбалансированной системы показателей и анализ ключевых составляющих данной системы в сельскохозяйственных организациях. Анализ финансовых и нефинансовых показателей, оказывающих влияние на выбор и обоснование стратегии, поможет отразить все аспекты деятельности сельскохозяйственной организации, адаптации ее к новым условиям для успешного воплощения стратегии бизнеса сельскохозяйственной организации.

Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации. Основные результаты, содержащие научную новизну, получены по следующим направлениям:

1. Обоснован авторский подход к формированию учётно-аналитической системы сельскохозяйственной бизнес-среды, включающий: 1) организационные позиции внешнего и внутреннего функционирования организации – оперативный и стратегический микроуровень; 2) информационные пользователи управленческого учета и анализа; 3) управленческие аспекты сельскохозяйственной организацией; 4) анализ внутренних ресурсов организации и анализ внешних возможностей организации. Предложенная учетно-аналитическая система для управленческого учета и анализа позволит более рационально подойти к совершенствованию организации и методики управленческого учета и анализа, создать современную информационную базу, оперирующую данными о фактической, текущей и перспективной хозяйственной деятельности организации и дальнейшей обработкой данных.

2. Предложена пошаговая методика организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации включающая следующие этапы: 1 этап – формирование сегментации основных центров ответственности управленческого учета и анализа (ЦФОУУА); 2 этап – анализ расходов, доходов и прибыли сельскохозяйственной организации; 3 этап – формирование системы бюджетирования; 4 этап – анализ затрат и себестоимости сельскохозяйственной продукции; 5 этап – анализ рентабельности сельскохозяйственной организации. Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа позволит каждой сельскохозяйственной организации выбрать стратегию развития планирования и координирования управленческих решений на длительный период, обеспечить собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности сельскохозяйственной организации.

3. Разработана методика стратегического управленческого анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, включающая три основных этапа, предусматривающих оценку ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа, посредством анализа эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации, анализа эффективности использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации, анализа эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организации; анализа безубыточности производства при помощи CVP-анализа; анализа внутренней среды для сельскохозяйственной организации (SWOT-анализ). Данная методика, позволит отслеживать состояние стратегического управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.

4. Предложен алгоритм формирования управленческой информации для сельскохозяйственной организации и выделены следующие уровни: стратегический, тактический (функциональный) и оперативный, при этом уровни следует рассматривать как функциональные подсистемы, где каждая подсистема рассматривается индивидуально. Алгоритм формирования управленческой информации будет способствовать мобильности управления сельскохозяйственной организации, увеличению интереса к управлению издержками на фоне роста конкуренции, сокращению излишек товарных запасов до минимума, повышению ассортимента и качества продукции, улучшению выполнения договорных обязательств с поставщиками заказов в срок и повысит общее качество обслуживания заказчиков.

5. Сформирована система сбалансированных показателей в системе бюджетирования для сельскохозяйственной организации, включающая ключевые составляющие показателей проекций: финансы, внутренние бизнес-процессы, клиенты, образование и развитие. В отличие от традиционных ключевых составляющих проекций в системе сбалансированных показателей разработана и проанализирована декомпозиционная модель внутрихозяйственной системы для сельскохозяйственных организаций. Данная модель позволит достигнуть соотношения между требованием не упустить важного (принцип полноты) и требованием не включать в модель лишнего (принцип простоты) при помощи понятий необходимого, элементарного, а также постепенной нарастающей детализации базовых показателей системы и итеративности алгоритма декомпозиции.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования углубляют теоретико-методические аспекты организации управленческого учета и анализа сельскохозяйственными организациями, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические исследования в этой области.

На основании результатов исследования по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях целесообразно формировать информацию для планирования и управления производственными процессами в организации, что в итоге повысит адекватность постановки и принятия решений в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на международно-практических конференциях.

Теоретические и методологические разработки используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Дон ГАУ» при изучении студентами дисциплин: «Управленческий анализ в отраслях АПК», «Современный стратегический анализ», «Экономический анализ», «Теория экономического анализа», «Управленческий учет».

Практические рекомендации и разработки автора внедрены в сельскохозяйственные организации: АгроСоюз ЮгРуси ФПЗ «Придонский», ООО «Рассвет».

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 17 работ, общий объем – 9,34 п.л., из них авторских – 6,99 п.л., в том числе 3 статьи в журналах ВАК объемом 3,7 п.л., в том числе авторских 2,7.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 187 источников. Работа изложена на 202 страницах машинописного текста, включает 21 рисунка, 32 таблиц и 23 приложения.

Диссертационная работа имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Методические аспекты постановки управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций

1.1. Сущность управленческого учета и анализа и их место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций

1.2. Исследование принципов управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

1.3. Методические приемы, используемые в управленческом учете и анализе в сельскохозяйственных организациях

Глава 2. Современное состояние управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

2.1. Методика организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

2.2. Исследование современных методов и методик управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях

2.3. Методика постановки стратегического управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях

Глава 3. Развитие методического обеспечения управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

3.1. Совершенствование информационного обеспечения управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях

3.2. Формирование и анализ сбалансированных показателей в системе бюджетирования сельскохозяйственных организаций

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени изученности проблемы, определены теоретические и методические основы исследования, сформулированы цель и задачи, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Методические аспекты постановки управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций» посредством анализа зарубежной и отечественной литературы рассмотрена сущность управленческого учета и анализа и их место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций, исследованы принципы управленческого учета и анализа, дана оценка методическим приемам, используемым в управленческом учете и анализе.

На рисунке 1 автором показан управленческий учет и анализ в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес-среды. Исследование показало, что управленческая учетно-аналитическая система необходима для осуществления целей развития системы управления современным экономическим субъектом.

В результате исследования определено, что управленческий учет создает информационную систему, оперирующую данными о фактической, текущей и перспективной хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации, а управленческий анализ деятельности хозяйствующего субъекта является логическим продолжением управленческого учета, обрабатывает данные информационной системы, сформированной учетом.

На разных уровнях планирования планово-учетные единицы рекомендуется или укрупнять, или, напротив, детализировать по сравнению с учетными единицами выпуска продукции. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т.п.) к более мелким – на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, машинокомплект, узловой комплект, бригадный комплект и др.).

Нами рекомендуется для сельскохозяйственных организаций использовать производственное планирование как для серийного, так и для индивидуального типов производства, которое будет состоять из трех последовательных этапов: объемного, календарного и сменно-суточного. Целесообразность такого разделения обусловлена совершенно различными требованиями к планам, составляемым на каждом из этих этапов. При различных типах сельскохозяйственного производства, этапах планирования, а также способах анализа составленных планов удобно использовать различные планово-учетные единицы.

Целесообразно применять ЭВМ, которые позволят вести параллельное планирование одновременно по нескольким планово-учетным единицам. При таком подходе пользователь имеет возможность в процессе моделирования производственного процесса переходить от анализа крупных планово-учетных единиц к более детальному анализу их составляющих и принимать всесторонне обоснованное решение.

Рисунок 1 – Управленческий учет и анализ и их место

в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес-среды1

Управленческий учет, обладая принципом логичности формирования показателей внутренней отчетности, так обобщает ее показатели по данным первичного учета, что они становятся системой внутреннего контроля. На первом этапе учетная информация возникает в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных производств. На втором этапе она группируется в сводных документах сельскохозяйственных подразделений (бригадах, отрядах, и т.д.), сбытового и финансового отделов, бухгалтерии, складского хозяйства. На последующих этапах проводятся объединение и формирование отчетных показателей в функциональных отделах управления (главного инженера, главного ветврача, главного агронома, главного механика, отдела кадров и др.). На последующих этапах происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую.

На наш взгляд, целесообразно применять в производственном процессе принцип ориентации сельскохозяйственной организации на потребителя. Работа организации должна осуществляться на основе анализа существующих и прогнозирования будущих стратегических потребностей в данном виде товара или услуги, прогнозировании жизненных циклов будущих товаров, анализа конкурентоспособности своих товаров и товаров конкурентов, прогнозирования их конкурентных преимуществ, а также механизма действия закона конкуренции. Этот принцип следует применять при решении любой задачи в любом подразделении сельскохозяйственной организации.

В ходе исследования была изучена классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Некоторые из них, по нашему мнению, могут успешно использоваться и в сельскохозяйственных организациях. Для сельского хозяйства характерна сезонностью производства, и готовую продукцию предприятие получает в результате последовательного ряда переделов, где в каждом из них возникают полупродукты, представляющие собой законченный продукт передела, поэтому использование попередельного метода калькулирования в сельскохозяйственных организациях актуально. При однопередельном методе готовая продукция производится в одном переделе, например, производство зерна осуществляется в одном переделе обработки посевной площади.

Нормативный метод калькулирования следует применять в совокупности с попередельным методом калькулирования. По истечении месяца сельскохозяйственная организация определяет нормативную себестоимость, которая корректируется на сумму издержек, связанных с изменениями и отклонениями от действующих норм. Сопоставив фактические и нормативные издержки за период, выявляют сумму отклонений от нормативных издержек.

Таким образом, методы управленческого учета и анализа характеризуются разной частотой применения, но являются одинаково полезными для решения соответствующих управленческих задач. Так, методы статистики широко используются при оценке ресурсов, затрат и результатов текущей деятельности организации, для прогнозирования изменения основных финансовых показателей и т.д. Конкретные результаты, полученные с помощью статистических методов, призваны служить базой для принятия управленческих решений.

Во второй главе «Современное состояние управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях» рассмотрены вопросы организации и исследования современных методов и методик управленческого учета и анализа, которые становятся важнейшими условиями повышения эффективности коммуникации релевантной информации в системе управления для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов по стратегии развития сельскохозяйственного производства.

На основе анализа практики и теории организации учета и анализа автором определены пять этапов построения методики организации управленческого учета и анализа для сельскохозяйственных организаций.