Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

Научная новизна результатов исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по формированию и развитию методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, на основе системного подхода.

Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся на защиту.

1. Сформулировано авторское определение понятия «внутренний аудит», который рассматривается как система независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностями управленческой и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации с целью выявления дополнительных резервов повышения экономической эффективности деятельности и социальной ответственности перед обществом. Предлагаемая авторская трактовка позволяет расширить теоретические представления о сущности рассматриваемой дефиниции, обосновать рекомендации по совершенствованию информационного и организационного обеспечения внутреннего аудита с учетом тенденций его развития, направленных на повышение эффективности принимаемых управленческих решений на основе релевантной информации.

2. Выработан комплексный подход к организации и проведению налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита, который рекомендуется применять в ходе проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством, что позволит организации достичь поставленных целей в области осуществляемой ею налоговой политики на основе оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

3. Обоснованы методические подходы к организации и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», предусматривающие использование разработанных альтернативных алгоритмов и этапов формирования финансового результата при различных способах определения доходов и расходов в строительстве, признаваемых в качестве объекта учета с позиции бухгалтерского и налогового учета, а также с учетом временного разрыва и соответствующего экономического содержания. Реализация предложенных методических подходов будет способствовать развитию информационного обеспечения внутреннего аудита финансового результата на основе единых требований при разработке программы аудита, перечня аудиторских процедур, включая проверку полноты, своевременности и правильности его формирования.

4. Выработаны рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов, базирующиеся на авторской концепции, отличительной особенностью которой является использование ценностно-ориентированного подхода, и предусматривающие использование механизмов и инструментов устойчивого развития в интересах заинтересованных субъектов, применяемых исходя из социально-экономической значимости организации, а также концепции корпоративной социальной ответственности. Реализация выработанных рекомендаций по развитию внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению социальной ответственности перед обществом и деловой репутации строительных организаций.

5. Предложена блок-схема организационной модели внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, включающая такие системно-структурные ее составляющие, как управленческий, налоговый, социальный аудит, механизм координации и порядок взаимодействия с другими структурными подразделениями, определяющих информационно-аналитическое, организационно-методическое обеспечение, совокупность которых позволяет сформировать единую интегрированную контрольную среду.

6. Разработана методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), базирующаяся на алгоритме, включающем в себя: оценку системы внутреннего контроля операций, связанных с учетом финансовых результатов; аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет; аудит распределения прибыли текущего года, покрытия убытка; аудит использования прибыли прошлых лет; аудит раскрытия информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предложенная методика направлена на совершенствование организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях, ее использование будет способствовать рационализации процесса аудиторской проверки путем четкой регламентации действий аудиторов и повышению качества оказываемых аудиторами услуг

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется разработкой методического и организационного инструментария обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, использование которого будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.

Практическую значимость имеют полученные в диссертационном исследовании основные научные результаты, которые доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов в строительстве и рекомендованы к применению в практической деятельности аудиторских фирм и строительных компаний:

• методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, построенная на основе логики формирования, распределения и использования прибыли, покрытия убытка;
• организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации.

Апробация результатов исследования. Представленные в диссертационном исследовании результаты используются: организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов – в строительной компании ООО «Строй Портал»; методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях – в практике аудиторской фирмы ООО «Аудиторская фирма «АФМ+», ООО «Демокрит-аудит», а также результаты исследования по вопросам нормативно-правового регулирования внутреннего аудита, информационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов – в учебном процессе Белгородского государственного университета для студентов по направлению подготовки «Экономика», «Менеджмент».

Основные научные положения и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора и обсуждены на международных и российских научно-практических конференциях.

Публикации. По теме исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 34,81 п.л., из них 4,86 п.л. – авторские, в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 4,06 п.л., из них 2,96 п.л. – авторские.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего в себя 317 источников. Работа проиллюстрирована 11 таблицами, 25 рисунками, включает 5 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Теоретические основы внутреннего аудита в строительных организациях

1.1. Сущность и роль внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности строительных организаций

1.2. Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита в строительных организациях

1.3. Строительство как вид экономической деятельности, обусловливающий особенности внутреннего аудита

Глава 2. Информационное обеспечение внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

2.1. Формирование финансового результата как объекта внутреннего аудита в строительных организациях

2.2. Налоговый аудит финансовых результатов в строительных организациях

2.3. Аудит финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Глава 3. Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

3.1. Организационная модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

3.2. Развитие методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, рассмотрена степень научной разработанности проблемы, определены цель, задачи, объект, предмет, рабочая гипотеза, показана теоретическая и практическая значимость, сформулирована научная новизна исследования.

Первая глава диссертационной работы «Теоретические основы внутреннего аудита в строительных организациях» посвящена вопросам, связанным с исследованием как общих теоретических аспектов внутреннего аудита, так и его особенностей в строительных организациях.

В результате исследования выявлены основные тенденции развития отечественного аудита: переход от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию, законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, возрастание роли общественных организаций аудиторов, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов, ужесточение контроля качества аудита, активная деятельность по стандартизации аудита, включая формирование и применение внутрифирменных стандартов аудита, повышение его технологичности. При этом государство осуществляет государственную политику и нормативно-правовое регулирование в этой сфере, в том числе ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализ состояния рынка аудиторских услуг в стране.

Несмотря на то что в современных условиях вопросам аудита придается большое значение, на законодательном уровне внутренний аудит в хозяйствующих субъектах, кроме коммерческих банков, не регулируется, что обусловливает необходимость дальнейшего исследования проблемы создания и функционирования системы внутреннего аудита, учитывающей специфику строительства как важного вида экономической деятельности, направленной на обеспечение воспроизводства, реконструкции и модернизации основных фондов, технического перевооружения производственной сферы, улучшение социальных условий жизни населения.

Учитывая сложность воспроизводственных процессов, многосторонность экономических отношений, определяющих специфику строительства как вида экономической деятельности, на наш взгляд, для целей исследования целесообразно рассматривать понятие «строительство», с одной стороны, на макроуровне как отрасль экономики, с другой – на микроуровне как вид предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

В первом случае строительство – это самостоятельная отрасль экономики государства, выполняющая важные функции воспроизводства основных фондов и оборотных средств производственного и непроизводственного назначения, во втором – это предпринимательская деятельность отдельного хозяйствующего субъекта, осуществляемая в рамках видов экономической деятельности, определенных общероссийским классификатором как строительство. Строительство является одним из важнейших видов деятельности, удельный вес которого в валовом внутреннем продукте по итогам 2011 года достиг 6,5%, удельный вес занятых в строительстве в общей численности занятых в экономике – 8,1%. От строительства во многом зависит эффективность функционирования всей системы хозяйствования в стране. Объем работ, выполненных по виду деятельности «Строительство», в 2012 году составил 5711,8 млрд рублей, или 102,4% к уровню 2011 года, в декабре 2012 года – 793,9 млрд рублей, или 101,6% к уровню соответствующего периода предыдущего года.

Рисунок 1 – Динамика объема работ, выполненных

по виду деятельности «Строительство»1

Среднегодовые темпы роста за 2001–2012 годы индекса физического объема работ по виду деятельности «Строительство» составили 107,8. Увеличение темпов жилищного строительства является одним из самых актуальных вопросов в России в настоящее время.

В условиях рыночных отношений и усиления конкуренции исключительную актуальность для принятия обоснованных управленческих решений приобретает оперативная и достоверная информация, непрерывный мониторинг показателей, обусловливающих финансовые результаты. Вместе с тем в последние годы одним из ключевых факторов успешности является формирование доверия со стороны потребителей – покупателей жилья, формирование имиджа социально ответственной и добросовестной компании на рынке строительства жилья. Однако, как показано в диссертации, для строительных компаний характерен уровень низкого развития социальной ответственности.

В результате анализа различных точек зрения на определение сущности внутреннего аудита сделан вывод, что научное обоснование целей, полномочий и ответственности внутреннего аудита до настоящего времени остается дискуссионным вопросом, что предопределило необходимость отразить авторскую позицию. По нашему мнению, внутренний аудит – это организованная в строительной организации, действующая в интересах руководства, собственников и потребителей, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения требований законов, нормативно-правовых актов, договорных обязательств, установленного порядка ведения бухгалтерского учета, эффективности и результативности экономической и социальной деятельности для достижения стратегических целей и развития ценностей организации. Таким образом, внутренний аудит – это система независимой компетентной оценки рисков, связанных с особенностями управленческой и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, с целью выявления дополнительных резервов повышения эффективности и социальной ответственности.

В связи с этим формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях с учетом специфики и рисков внешней и внутренней среды их функционирования, усиления его роли в принятии обоснованных управленческих решений является одним из необходимых условий и одновременно актуальной проблемой повышения эффективности деятельности, инвестиционной привлекательности и деловой репутации хозяйствующих субъектов на современном этапе интеграции в глобальное экономическое пространство.

Вторая глава диссертационной работы «Информационное обеспечение внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях» посвящена вопросам формирования финансового результата как объекта внутреннего аудита, налогового аудита финансовых результатов, особенностям аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

В диссертации предложен и обоснован комплексный подход к формированию налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита, которая показана на рисунке 2.

Рисунок 2 – Концептуальная модель системы налогового аудита2

Виды налогового аудита в зависимости от цели его проведения представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 – Виды налогового аудита в зависимости от цели его проведения3

В диссертации на основе комплексного подхода представлены различные аспекты (в том числе юридический, бухгалтерский, налоговый) формирования налогового аудита финансовых результатов строительных организаций.