Формирование и развитие методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях

На правах рукописи

Пересыпкина Наталья Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО

И ОРГАНИЗАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2013

Работа выполнена в ФГАОУ ВПО «Белгородский государственный

национальный исследовательский университет»

Научный руководитель:	доктор экономических наук, профессор Усатова Людмила Васильевна
Официальные оппоненты:	Богатая Ирина Николаевна доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», профессор кафедры «Аудит»
	Арская Елена Владимировна кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО «Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова», доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»
Ведущая организация:	ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет»

Защита состоится 28 июня 2013 г. в 1000 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 27 мая 2013 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Строительство является важной отраслью российской экономики, осуществляющей воспроизводство, реконструкцию, модернизацию основных фондов, техническое перевооружение производственной сферы, развитие и улучшение социальной сферы. Развитие производительных сил, производственных отношений и информационных технологий на современном этапе обусловливает необходимость постоянного совершенствования управления производством в хозяйствующих субъектах, в том числе системы внутреннего контроля как одной из основных его функций.

Внутренний аудит, являясь частью внутреннего контроля, обеспечивает менеджмент хозяйствующих субъектов информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Эффективное функционирование системы внутреннего аудита невозможно без надлежащего нормативно-правового обеспечения. При систематизации документов законодательного и нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита применительно к строительным организациям необходимо учитывать экономические условия и специфику их финансово-хозяйственной деятельности.

Учитывая, что в современных условиях на законодательном уровне система внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах, кроме коммерческих банков, не регулируется, проблема ее создания и эффективного функционирования становится особенно актуальной.

В процессе строительства субъекты, которые производят строительную продукцию, выполняют строительно-монтажные работы и оказывают услуги, вступают во взаимоотношения с государственными учреждениями и фондами, негосударственными фондами и некоммерческими организациями, с коммерческими организациями строительного комплекса и другими юридическими, а также физическими лицами.

Непосредственным производителем строительных работ является подрядная организация, которая тесно взаимодействует с застройщиком, заказчиком или инвестором. В результате строительства объектов формируются экономические отношения, контролируемые государством и участниками.

Контроль за деятельностью застройщиков в части привлечения и целевого использования денежных средств для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости осуществляет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого ведется строительство.

Важную роль играет Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства (Фонд «РЖС»), созданный в соответствии с положениями Федерального закона «О содействии развитию жилищного строительства». При этом внешний финансовый контроль за деятельностью Фонда осуществляется аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе, и Счетной палатой РФ. Внутренний финансовый контроль осуществляется ревизионной комиссией, состав и порядок деятельности которой определяются положением о ревизионной комиссии Фонда и утверждаются его попечительским советом.

Многообразие видов готовой строительной продукции, строительных работ и услуг определяют специфические особенности организации хозяйственного процесса предприятий строительной индустрии, напрямую влияющие на финансовые результаты, на организацию и проведение внутреннего аудита.

Несмотря на то что вопросам внутреннего контроля и аудита в хозяйствующих субъектах в настоящее время уделяется особое внимание, вопросы организации внутреннего аудита финансовых результатов и усиления его роли в повышении эффективности деятельности, в том числе в строительных организациях, с учетом специфики их хозяйствования, нуждаются в конкретизации, требуют теоретического и методического обоснования.

В целях совершенствования организационного и методического обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительной организации возникает необходимость разработки методического инструментария для аудита формирования и использования финансовых результатов.

Для эффективного функционирования внутреннего аудита финансовых результатов необходима также разработка методических подходов по его информационному и организационному обеспечению.

Развитие методики внутреннего аудита финансовых результатов будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений и, соответственно, динамичному развитию строительных организаций и укреплению их финансовой устойчивости.

Степень научной разработанности проблемы. В диссертационной работе исследование проблемы формирования и развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях опирается на совокупность теоретического и практического опыта, как зарубежного, так и российского.

Весомый вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии, методики аудита собственного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Азарская М.А., Алборов Р.А., Андреев В.Д., Аренс А.А., Барышников Н.П., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Бычкова С.М., Булавин М.В., Булавина Л.В., Королева Н.Ю., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Мельникова Л.А., Миронова О.А., Мерзликина Е.М., Николаева О.Е., Парасоцкая Н.Н., Парушина Н.В., Подольский В.И., Рогуленко Т.М., Соколов Я.В., Суйц В.П., Суворова С.П., Хахонова Н.Н., Шеремет А.Д., Адамс Р., Аренс Э.А., Арская Е.В., Додж Р., Лоббек Дж. К., Робертсон Дж., Ришар Ж. и многие другие.

Вместе с тем вопросы развития методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях недостаточно исследованы. Кроме того, не учитывается специфика строительства как вид экономической деятельности.

В связи с этим необходимо не только адаптировать имеющиеся методики внутреннего аудита к специфике строительных организаций, но и выработать качественно новые методические и организационные подходы, что и определило актуальность, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретико-методических подходов к организации и развитию методики внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях на основе международного опыта.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать сущность понятия «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе посредством систематизации существующих подходов к его трактовке и сформулировать на их основе в рамках правового поля авторское определение;

- выработать комплексный подход к формированию налогового аудита финансовых результатов строительных организаций на основе концептуальной модели налогового аудита;

- обосновать методические подходы к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- выработать рекомендации по развитию внутреннего аудита финансовых результатов с учетом социальной значимости строительства как вида экономической деятельности на основе исследования и уточнения функций внутреннего аудита;

- разработать предложения по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях с учетом отечественных и международных тенденций его развития;

-разработать методику аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях.

Объект исследования. Объектом исследования является система внутреннего аудита в строительных организациях.

Предмет исследования. Предметом исследования является методический и организационный инструментарий обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления и программные документы Правительства РФ, справочные, аналитические и статистические материалы.

В процессе исследования широко использовались методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность результатов исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов и предложений.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация выполнена в рамках п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Рабочая гипотеза состоит в необходимости формирования и дальнейшего развития методического и организационного обеспечения внутреннего аудита финансовых результатов на основе использования системного подхода с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности, обусловливающей его особенности, что будет способствовать повышению качества внутреннего аудита и эффективности принимаемых на его основе управленческих решений в строительных организациях.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Понятие «внутренний аудит» широко используется в научной литературе и аудиторской практике, вместе с тем вопрос о его сущности до настоящего времени остается дискуссионным. Кроме того, на законодательном уровне система внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, исключая коммерческие банки, не регулируется. Также в последние годы одним из ключевых факторов успешности строительных организаций наряду с финансовой устойчивостью становится необходимость формирования доверия со стороны потребителей – покупателей жилья. Все это обусловливает необходимость уточнения сущности понятия «внутренний аудит» применительно к строительным организациям с учетом специфики строительства как вида экономической деятельности.

2. В связи с тем что налоговое и гражданское законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации, на наш взгляд, экспертиза налоговых обязательств должна осуществляться более детально по сравнению с внешним аудитом. Одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую актуальность и развитие, является налоговый аудит. Все это обусловливает необходимость выработки комплексного подхода к формированию налогового аудита финансовых результатов, что позволит налоговым консультантам, внешним и внутренним аудиторам разрабатывать рекомендации по оптимизации налогообложения организации, исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента.

3. Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) на практике вызывает неоднозначные подходы со стороны ученых и аудиторов, в связи с тем что строительные организации имеют возможность самостоятельно разрабатывать альтернативные алгоритмы определения финансового результата вследствие применения различных способов признания и определения доходов и расходов, закрепляемых в учетной политике. Поэтому разработка методических подходов к постановке и проведению аудита финансовых результатов в условиях применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в части формирования финансового результата с позиции бухгалтерского и налогового учета является актуальной задачей.

4. Строительство является одним из важнейших видов экономической деятельности, в том числе в решении жилищных проблем населения. Однако в настоящее время имеют место риски «обманутых дольщиков». Вместе с тем результаты исследования теоретических и практических аспектов внутреннего аудита в строительных организациях позволили сделать вывод, что он направлен, как правило, на удовлетворение интересов хозяйствующих субъектов в отношении релевантной информации о финансовых результатах и результативности бизнеса в целом. Это требует разработки новых подходов по совершенствованию внутреннего аудита, направленных на повышение социальной ответственности хозяйствующих субъектов перед обществом.

5. Применение передовых международных практик раскрытия информации, представление интегрированных отчетов в соответствии с международными стандартами обусловливает необходимость разработки предложений по организационному обеспечению внутреннего аудита в строительных организациях. В связи с этим целесообразным является разработка блок-схемы, описывающейорганизационную модель внутреннего аудита финансовых результатов в строительных организациях в целях формирования единой интегрированной контрольной среды.

6. Анализ научной литературы и практики хозяйствующих субъектов показывает, что аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) рассматривается в рамках соответствующего раздела плана аудита, посвященного аудиту собственного капитала. Вместе с тем отдельные моменты в имеющихся в экономической литературе методиках, в том числе в отношении этапов проведения аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях, требуют уточнения. Большое значение имеет достоверность информации о прибыли, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что также актуализирует вопрос о необходимости развития методики аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в строительных организациях в отношении снижения риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.