Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях

Основные характеристики предлагаемой классификации финансовых вложений и ее отличие от классификации финансовых активов по МСФО 39 заключаются в следующем:

1. Классификация финансовых вложений в отечественном учете преимущественно основана на принципе срочности владения объектом инвестирования. Напротив, классификация финансовых активов по МСФО в большей степени связана с их целевым назначением. Срок обращения финансового актива и период его нахождения на балансе компании в данном случае имеет второстепенное значение. Классификация финансовых вложений в авторской редакции имеет три категории, две из которых классифицируют вложения по группам со сроком обращения до 12 месяцев (краткосрочные), а одна категория включает в себя долгосрочные финансовые вложения.

2. Финансовые активы в МСФО более емкое понятие (по сравнению с финансовыми вложениями в РПБУ), включающее также беспроцентные займы, ссуды, дебиторскую задолженность, денежные средства на счетах в уполномоченных банках, которые, на наш взгляд, целесообразно исключить из рассматриваемой классификации финансовых вложений, поскольку они являются самостоятельными объектами учета в российской системе бухгалтерского учета.

Предлагаемую классификацию можно применять и в отношении финансовых вложений, по которым дальнейшие намерения использования в организации могут изменяться. В то же время не исключается возможность классификации финансовых вложений внутри данных категорий по целевому назначению при составлении внутрифирменной финансовой отчетности.

Вторая группа проблем диссертационного исследования связана с организацией действующего порядка учета финансовых вложений в коммерческих организациях, его уточнением и совершенствованием на основе предлагаемых изменений в существующем механизме учета.

Применение счета 58 «Финансовые вложения» в его нынешнем назначении не дает полной возможности получать достоверную информацию об объектах инвестиций, поскольку финансовые вложения представляют собой процесс формирования первоначальной стоимости финансовых активов у одной организации и финансовых обязательств у другой. По этой причине на счете 58 должны учитываться не финансовые вложения организации (как указывается в наименовании счета), а объекты финансовых активов, полностью сформированные и приносящие экономические выгоды от своего использования, что, кстати, будет отвечать и требованиям МСФО.

Неудобства действующего механизма учета подтверждаются и тем, что в практической деятельности бухгалтерская служба организации часто использует отдельный субсчет к активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет 76-5 «Приобретение ценных бумаг». При таком подходе затраты изначально аккумулируются на счете, предназначенном для учета расчетных операций, и в том случае если на момент составления отчетности накопленная стоимость объекта инвестирования по различным причинам (в частности из-за отсутствия документов о переходе права собственности) не будет перенесена на балансовый счет 58 «Финансовые вложения», в бухгалтерской (финансовой) отчетности будет отражена искаженная информация в части расчетов за консультационные, информационные, депозитарные и другие сопутствующие приобретению финансовых вложений услуги, которые раздельно фактическую (первоначальную) стоимость вложений отражать не могут.

В работе «Бухгалтерский учет финансовых вложений» Абрамова А.В. предлагает открывать отдельный субсчет 08-9 «Финансовые вложения» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для отражения вложений в долгосрочные финансовые активы. Для учета приобретения ценных бумаг, по ее мнению, необходимо использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»5. Однако перед постановкой на учет (при формировании первоначальной стоимости) финансовые вложения, несомненно, следует классифицировать с точки зрения их срочности на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные и формировать первоначальную стоимость по видам инвестиций на субсчете 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы», входящем в группу счетов раздела I «Внеоборотные активы» Плана счетов (применение данного субсчета необходимо закрепить в Учетной политике организации). На субсчете 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» будет отражаться процесс формирования первоначальной стоимости долгосрочных финансовых вложений с фиксированными или определяемыми платежами, которые попадают в третью категорию предлагаемой классификации финансовых вложений коммерческой организации. Для учета процесса формирования краткосрочных объектов финансовых вложений целесообразно ввести в хозяйственный оборот коммерческой организации самостоятельный счет из группы счетов раздела V «Денежные средства» Плана счетов, например счет 56 с наименованием «Вложения в краткосрочные финансовые активы». На данном счете будет формироваться первоначальная стоимость объектов краткосрочных финансовых вложений из категорий 1 и 2 предлагаемой классификации финансовых вложений. Такой подход к решению данной проблемы был подтвержден и в ходе проведенного исследования путем анкетного опроса коммерческих организаций Ростовской области. Большинство респондентов согласны с тем, что введение новых счетов для формирования первоначальной стоимости объектов финансовых инвестиций будет уместным и целесообразным в их практическом применении.

Субсчета, рекомендуемые Планом счетов к счету 58 «Финансовые вложения», также требуют определенных уточнений и дополнений. Считаем, что использование в хозяйственном обороте счета 58 «Финансовые вложения» в его нынешней редакции без увязки со счетами, на которых формируется первоначальная стоимость объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, не слишком оправданно.

В связи с этим следует использовать переработанный перечень субсчетов (взамен ныне действующих) к счету 58 «Финансовые вложения», который будет отражать объективную позицию организации в части произведенных ею финансовых инвестиций (табл. 3).

Таблица 3. Сопоставление действующего и предлагаемого перечня счетов

(субсчетов) по учету финансовых вложений6

ДЕЙСТВУЮЩИЙ перечень счетов бухгалтерского учета финансовых вложений		Назначение счета	ПРЕДЛАГАЕМЫЙ перечень счетов бухгалтерского учета финансовых вложений
№ счета	Наименование счета		№ счета	Наименование счета
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Формирование первоначальной стоимости долгосрочных финансовых вложений	08-9	«Вложения в долгосрочные финансовые активы»
		Формирование первоначальной стоимости краткосрочных финансовых вложений	56	«Вложения в краткосрочные финансовые активы»
58	«Финансовые вложения»	Учет сформированных объектов финансовых вложений	58	«Финансовые вложения»
58-1	«Паи и акции»	Учет долевых финансовых вложений (акции, паи, вклады в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, вклады по договору простого товарищества и др.)	58-1	«Долевые (инвестиционные) финансовые вложения»
58-4	«Вклады по договору простого товарищества»
58-2	«Долговые ценные бумаги»	Учет долговых финансовых вложений, которыми организация намерена владеть до непосредственного погашения (облигации и др.)	58-2	«Финансовые вложения, удерживаемые до погашения»
58-3	«Предоставленные займы»	Учет процентных займов, предоставленных организацией	58-3	«Процентные займы, предоставленные организацией»
-	В действующем Плане счетов аналогичный субсчет не предусмотрен	Учет финансовых вложений, не учтенных на субсчетах 58/1-58/3, или финансовых вложений, по которым у организации есть сомнения в намерении дальнейшего использования (резервный субсчет)	58-4	«Финансовые вложения, предназначенные для продажи»
59	«Резервы под обесценение финансовых вложений»	Учет наличия и движения резерва под обесценение стоимости финансовых вложений	58-5	«Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений»