Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях

На правах рукописи

Пасечник Александр Владимирович

ОРГАНИЗАЦИЯ И РАЗВИТИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону — 2010

Работа выполнена в ГОУВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Лабынцев Николай Тихонович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шидов Андемиркан Хачимович

кандидат экономических наук, доцент

Аксенова Елена Александровна

Ведущая организация: Южно-Российский государственный

университет экономики и сервиса

Защита состоится «11» июня 2010 г. в 10-00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, аудитория 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «07» мая 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития рыночных отношений все большую значимость приобретают вопросы учета финансовых вложений как ключевого источника информации при определении стратегических направлений финансово-хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. Вместе с тем необходимость в реформировании существующего механизма учета в условиях перехода на международные стандарты требует адекватного информационного обеспечения, инструментом для которого выступают достоверные сведения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения действующих нормативных документов (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ №126н от 10.12.2002г.; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002г.) имеют некоторые противоречия, равно как существуют и различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгалтерского учета в отношении составления бухгалтерской документации, способов оценки и формы отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые вложения коммерческой организации занимают ведущие позиции в управлении финансово-инвестиционной политикой хозяйствующего субъекта. В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышла за рамки традиционных ценных бумаг, появляются новые финансовые инструменты (к примеру, производные финансовые активы). Однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания.

Особый интерес в связи с этим финансовые вложения представляют в сравнении с методикой их учета и порядком отражения в отчетности по российским ПБУ и с применением МСФО. В свою очередь, нормативно-правовое обеспечение процесса учета и оценки финансовых вложений в настоящее время нуждается в определенной переработке, поскольку приводит к искажению учетной информации в силу своей противоречивости при постановке стратегических целей и задач компании.

Мировой финансовый кризис также внес свои коррективы в деятельность большинства российских коммерческих организаций. Нехватка свободных ресурсов приводит к выбору более рисковых, но в то же время менее затратных финансовых инструментов. В этом случае организация осуществляет вложения в производные финансовые активы, но в большинстве случаев не учитывает тонкостей учетного процесса и дальнейших налоговых последствий. В связи с отмеченными обстоятельствами роль механизма учета финансовых вложений в современных условиях развития рынка инвестиций неизмеримо растет по следующим причинам.

Во-первых, опубликовано недостаточное количество целостных работ по совершенствованию и систематизации бухгалтерского учета финансовых вложений, которые необходимы для экономического анализа деятельности коммерческой организации при планировании и разработке инвестиционных решений. Многие отечественные положения и нормативно-правовые документы, касающиеся учета финансовых вложений, дублируют друг друга и носят двойственный характер. Это является объективным отражением развития как российского, так и мирового финансового рынка. Пересмотр и уточнение действующего механизма учета финансовых вложений — это нововведение в области бухгалтерского учета финансовых инвестиций коммерческих организаций, которое нуждается в дальнейшем развитии и совершенствовании.

Во-вторых, проведено не так много исследований в области методологии учета операций с производными финансовыми вложениями, поскольку развивающийся отечественный рынок производных финансовых инструментов во многом опирается на международные стандарты. По этой причине применение МСФО наряду с российскими ПБУ будет способно оказать существенное влияние на достоверность сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации.

В-третьих, существуют сложности в реализации действующего механизма учета в практической деятельности коммерческих организаций. Одна из таких проблем заключается в необоснованном накоплении и отражении на одном счете как инвестиций в финансовые вложения, по которым учетная стоимость находится в стадии формирования, так и полностью сформированных объектов финансовых вложений.

По этим причинам разработка современного механизма учета финансовых вложений в тесном взаимодействии с практикой международных стандартов финансовой отчетности и опорой на существующую систему российских положений предопределила выбор темы диссертационного исследования и позволила сформулировать его основные цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Фундаментальные положения в отношении общетеоретической базы финансового рынка ценных бумаг, инвестиций, финансовых инструментов, финансовых вложений и т.д. нашли свое отражение в работах российских и зарубежных ученых, среди которых Алехин Б.И., Миркин Я.М., Макконел К.Р., Шарп У., Маркс К., Пети У., Хачатуров Т.С., Турмачев Е.С., Александер Г., Бейли Дж., Нерсесов Н.О. и другие.

Вопросам организации методологии учета финансовых вложений, их классификации, определения порядка отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности посвящены труды российских и зарубежных исследователей, к которым относятся Бакаев А.С., Галанов В.А., Ендовицкий Д.А., Палий В.Ф., Шнейдман Л.З., Кутер М.И., Ивашкевич В.Б., Ковалев В.В., Сулимова С.Н., Мизиковский Е.А., Мэтьюс М.Р., Энтони Р., Ларионов А.Д., Колесников В.Н., Рабинович А.М., Гордон В.М., Шершеневич Г.Ф., Хабарова Л.П., Сухарев И.Р., Абрамова А.В., Соколов Я.В. и другие.

Несмотря на существенное количество опубликованных работ, проблемная сторона учетного процесса операций с финансовыми вложениями вызывает в настоящее время интерес все большего числа специалистов в области бухгалтерского и налогового учета. Появление современных форм финансовых взаимоотношений, расширение круга применяемых на практике финансовых инструментов определяют необходимость в совершенствовании существующего механизма учета и приближения его к единым правилам и стандартам мирового финансового рынка.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в уточнении и дополнении современной методологической системы учета финансовых вложений на основе теоретического исследования положений отечественной и международной учетной практики, в выработке методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего порядка их учета и отражения в отчетности.

Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:

1. Установить и систематизировать учетные категории, используемые в современных условиях развития финансового рынка, определить их сущность и степень взаимозависимости, выработать единый терминологический аппарат. Провести исследование категории «финансовые вложения», определить ее функциональную принадлежность к международной системе учетных единиц, оперирующей категорией «финансовые инструменты»;

2. Изучить законодательную базу формирования объекта финансовых вложений в России и за рубежом и на этой основе сформулировать основные рекомендации по дальнейшему совершенствованию ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», действующего Плана счетов и Инструкции по его применению;

3. Уточнить систему классификации финансовых вложений на основе МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9 и опыта практического применения этих стандартов коммерческими организациями, руководствуясь при этом российскими положениями по бухгалтерскому учету. Рассмотреть порядок формирования объекта финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете и предложить на этой основе рекомендации по выбору способов первичной и последующей оценки финансовых вложений, а также вариантов их учета при выбытии;

4. Провести сопоставление действующего и предлагаемого в диссертационном исследовании механизма отражения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета, при этом обосновать предлагаемые изменения в действующем Плане счетов и уточнить порядок отражения операций с долевыми и долговыми финансовыми вложениями и разработать предложения по совершенствованию механизма учета производных финансовых вложений;

5. Внести дополнения в порядок оценки выбывающих финансовых вложений и выявить особенности определения финансового результата по ним с помощью корректировки состава и структуры итоговой отчетной информации о финансовых вложениях, раскрываемой в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, приложениях к бухгалтерскому балансу на основе сведений о деятельности коммерческих организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования определена совокупность актуальных вопросов и проблем бухгалтерского учета финансовых вложений коммерческих организаций в условиях взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования выбраны коммерческие организации Ростовской области.

Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды ведущих российских и зарубежных исследователей и ученых, посвященные теории и практике бухгалтерского учета, в том числе учета финансовых вложений, материалы российских и зарубежных изданий, публикации результатов научно-практических конференций, круглых столов и семинаров, а также специальная и общеэкономическая литература по совпадающей и смежной с выбранным направлением исследования тематике. Особое внимание уделено практическому применению российскими коммерческими организациями МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и порядку использования действующего Плана счетов и инструкции по его применению.

При разработке и решении поставленных в исследовании задач использовались методы системного анализа и синтеза, экспертных оценок, сравнения и классификации, сводки и группировки, анкетирования, моделирования и обобщения, исторического и системного подхода к изучаемым объектам.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздел 1. «Бухгалтерский учет и экономический анализ», пункт 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и пункт 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».

Информационная база исследования. При выполнении диссертационного исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов, посвященные механизму учета и отражения в отчетности финансовых вложений, международные стандарты финансовой отчетности, определяющие порядок учета, признания, прекращения признания и отражения в отчетности информации по финансовым инструментам и схожим финансовым вложениям, Интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность коммерческих организаций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование предложенной классификации финансовых вложений, а также уточненного и дополненного механизма учета и порядка отражения информации о них в отчетности коммерческих организаций позволит пользователям финансовой отчетности принимать верные управленческие решения в части инвестирования временно свободных ресурсов и окажет существенное влияние на увеличение их текущей рыночной стоимости.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

• Понятие «финансовые вложения» не так давно используется в системе бухгалтерского учета, в связи с чем механизм их учета является недостаточно разработанным и понятным. Основной документ в области нормативного регулирования — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» — не дает определения объектам финансовых вложений (для целей правомерности признания в учете), а лишь приводит перечень активов, которые организация может к ним относить. Не достаточно полно это понятие раскрывается и в трудах отечественных и зарубежных экономистов и бухгалтеров данной области. В этой связи предлагаемое в диссертационном исследовании определение финансовым вложениям будет в достаточной степени отражать его экономическую сущность для целей бухгалтерского учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по ним.
• Нормативно-правовая база в области учета, оценки и порядка отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности нуждается в определенных уточнениях, поскольку назрела необходимость в обновлении действующей редакции Положения по бухгалтерскому учету 19/02 (утверждено Приказом Минфина за №126н от 10.12.2002г.), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению в связи с их адаптацией к нормам МСФО.
• В отечественном бухгалтерском учете не имеется детальной классификации финансовых вложений по объектам краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций. Российские положения не затрагивают целевую принадлежность финансовых вложений, которая является основой при составлении отчетности по нормам МСФО. В работе предложена уточненная классификация финансовых вложений, в основу которой, наряду с принципом срочности владения объектом инвестирования, заложен принцип его целевой направленности.
• Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности рекомендует формировать первоначальную стоимость финансовых вложений на одном счете с объектами финансовых вложений, по которым первоначальная стоимость находится в стадии формирования. В связи с этим финансовые вложения не достаточно полно и определенно отражаются в настоящее время в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций. Переработанный перечень счетов по учету финансовых вложений способен устранить существующие противоречия.
• Отчетные показатели по операциям с финансовыми вложениями подлежат раскрытию в итоговой бухгалтерской отчетности коммерческой организации в формах №1 бухгалтерский баланс, №2 отчет о прибылях и убытках, приложениях к бухгалтерскому балансу и т.д. Предлагаемые в работе дополненные формы бухгалтерской отчетности позволят повысить эффективность принятия инвестиционных решений как внутренними, так и внешними пользователями при определении оптимальных условий повышения стоимости инвестируемого капитала.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей методологической базы бухгалтерского учета финансовых вложений в условиях постоянного реформирования учетного процесса, в том числе и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: