Методы формирования оптимального ассортимента производственной программы машиностроительного предприятия

• подразделить производственные процессы в организации на основные операции;
• каждой операции установить носитель затрат (действие, вызывающее затраты), который оценивается в натуральных единицах измерения;
• определить стоимость единицы носителя затрат (частное суммы косвенных затрат по каждой операции и значения соответствующего носителя затрат);
• рассчитать себестоимость продукции (стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по определенной операции).

Выбор операции в качестве объекта учета затрат позволяет отразить реальные производственные взаимосвязи и причины возникновения затрат и, в конечном счете, распределить косвенные затраты, используя реальные, а не искусственные базы распределения. Таким образом, себестоимость продукции при АВС-методе не искажается. Но следует заметить, что внедрение АВС-метода достаточно дорогостоящее. Тем не менее, поскольку затраты на вычислительные технологии постепенно уменьшаются, то и цена внедрения АВС-метода также уменьшается. Компании, которые не способны точно определять затраты, постепенно теряют клиентов по причине некорректно оцененной продукции.

В отличие от традиционного способа применения АВС-метода, автором для калькулирования себестоимости продукции АВС-методом предлагается выделить следующие уровни учета косвенных затрат: уровень единицы продукции, партии продукции, цеха, с этой целью автором предложена классификация операций в системе-АВС (рис.1).

Рис. 1. Классификация операций в системе-АВС (оригинальная версия)

Операцию можно отнести к единице продукции, если при увеличении объема производства единиц продукции, пропорционально увеличивается загруженность данной операции и соответственно затраты на данную операцию. Операции, относящиеся к партии продукции, не зависят от количества произведенных единиц продукции, но возникают при каждой обработке партии продукции, при этом потребление производственных ресурсов пропорционально количеству обработанных партий. Цеховые операции необходимы для продолжения производства и продажи отдельных продуктов. Затраты по цеховым операциям могут быть отнесены на каждый продукт, но не должны распределяться на основе количества произведенных единиц или партий продукции, так как уровень объема производства только косвенно воздействует на них. Операции, относящиеся к предприятию в целом, направлены на поддержание уровня производительности, их выполнение необходимо для продолжения производства продукции.

Рассмотрев классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, предложенные М.А.Вахрушиной,
С.А. Николаевой, И.А. Бланком, И.Г. Кукукиной и другими, нами дополнительно к классификационным признакам, рассмотренным данными авторами, в классификацию методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции был добавлен признак «база распределения затрат». По данному признаку в классификацию методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции включены следующие методы: метод распределения затрат по всему предприятию на основе общезаводской базы косвенных затрат (при котором все косвенные затраты предприятия в конце учетного периода распределяются по видам продукции на основе единой базы распределения, за которою, как правило, принимаются общие затраты на труд основного производственного персонала, или прямые материальные затраты, или часы работы оборудования. Применение данного метода оправдано в организациях с относительно простыми организационными процессами, выпускающих небольшой ассортимент продукции), метод распределения затрат по подразделениям (при котором используются различные ставки распределения косвенных затрат для каждого подразделения предприятия. Величина косвенных затрат каждого производственного подразделения зависит от ставки, принятой для этого подразделения. Чем больше подразделений включает компания, тем больше у нее ставок распределения затрат) и АВС-метод. АВС-метод является более объективным подходом к учету затрат по сравнению с методом распределения затрат по всему предприятию и методом распределения затрат по подразделениям.

2. Разработана методика формирования оптимального ассортимента производственной программы машиностроительного предприятия на основе авторской экономико-математической модели, учитывающей предложенное разделение уровней учета косвенных затрат при применении АВС-метода, что обеспечивает объективный учет косвенных затрат и повышение точности оценки производственной себестоимости продукции. Традиционным подходом к вопросу об оптимизации ассортимента является следующая целевая функция максимизации валовой прибыли:

(1)

Ограничивающие условия:

1. (2)

Первое ограничение гарантирует, что количество материалов, комплектующих, потребленных в течение определенного периода времени, не превышает стоимость денежных средств организации, которые могут быть направлены на их приобретение в этом периоде.

2. (3)

Второе ограничение гарантирует, что затраты на оплату труда основного производственного персонала, возникающие в течение рассматриваемого периода времени, не превышают стоимость денежных средств организации, которые могут быть направлены на его оплату в этом периоде.

3. , (4)

Третье ограничение гарантирует, что количество единиц продукции i, произведенное в течение определенного периода не превысит спрос в этом периоде, или будет, по крайней мере, равным нижнему пределу количества единиц продукции i, которое должно быть произведено в течение этого периода.

Условные обозначения:

Кi – количество единиц продукции i, произведенных в определенный период времени;

Прi – валовая прибыль на единицу продукции i;

ЗМi – материальные затраты на единицу продукции i;

ЗПi – заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на единицу продукции i;

ДМ – денежные средства, которые находятся в распоряжении организации и могут быть направлены на приобретение материалов и комплектующих;

ДЗ – денежные средства, которые находятся в распоряжении организации и могут быть направлены на оплату труда основного производственного персонала;

НППi – нижний предел количества единиц продукции, которое может быть произведено в соответствии с рыночным спросом и продано компанией в течение определенного периода времени;

ВППi – верхний предел количества единиц продукции, которое может быть произведено в соответствии с рыночным спросом и продано компанией в течение определенного периода времени;

N – общее количество различных видов продукции, которое возможно произвести в компании.

Довольно популярно при учете затрат в целях оптимизации ассортимента переносить косвенные затраты на продукцию, основываясь только на одной базе распределения затрат – сумме начисленной заработной платы основных производственных рабочих или прямых затратах на материалы и комплектующие. Так, если за базу распределения затрат принимается сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, целевая функция по максимизации валовой прибыли может быть получена следующим образом:

(5)

Условные обозначения:

Прi – валовая прибыль на единицу продукции i;

Кi – количество единиц продукции i, произведенных в определенный период времени;

Цi – цена продажи одной единицы продукции i;

ЗМi – материальные затраты на единицу продукции i;

ЗПi – заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на единицу продукции i;

Нкосв – ставка косвенных затрат (которая определяется как частное общей величины косвенных затрат и заработной платы основных производственных рабочих).

Развитие новых технологий и автоматизация процессов, как капиталоемкие ресурсы, способствуют росту косвенных затрат и сокращению доли прямых трудовых затрат в общих затратах. Следовательно, использование затрат на оплату труда основного производственного персонала как единственной базы для распределения косвенных затрат может дать неверную информацию о прибыльности продуктов.

Целевой функцией разработанной экономико-математической модели оптимизации ассортимента является максимизация валовой прибыли (данная экономико-математическая модель разработана для серийного производства). В предлагаемой модели, валовая прибыль может быть вычислена как разность выручки (нетто) за определенный период и суммы затрат на оплату труда основного производственного персонала, материалы, комплектующие и косвенные затраты по операциям. Поскольку затраты от некоторых операций нельзя напрямую перенести на единицу продукции, иногда их логичнее отнести к партии продукции или к цеху (подразделению), в экономико-математической модели по максимизации валовой прибыли посредством оптимизации ассортимента, основанной на АВС-методе учитываются затраты трех уровней, уровня единицы, уровня партии и уровня цеха, для чего вводятся переменные:

Кi – количество единиц изделия i, произведенных в установленный срок, i=1,2,3,…,N.

КПi – количество партий изделия i, произведенных в установленный срок, i=1,2,3,…,N.

N – общее количество различных видов продукции, которое возможно произвести в компании.

Затраты по операциям, относящимся к предприятию в целом, не связаны с объемом производства или ассортиментной структурой выпускаемой продукции, поэтому они не учитываются в разработанной экономико-математической модели по максимизации валовой прибыли посредством оптимизации ассортимента продукции.

Итак, в результате, предлагаемая модель по максимизации валовой прибыли посредством оптимизации ассортимента будет выглядеть следующим образом:

(6)

Ограничивающие условия:

1. ед. =1, 2,.., КОЕ (7)

– ограничение фактического уровня деятельности единицы;

2. пар.= КОЕ+1, КОЕ+2,…, КОЕП (8)

– ограничение фактического уровня деятельности партии;

3. опц.= КОЕП+1, КОЕП+2,…, ОКО (9)

– ограничение фактического уровня деятельности цеха;

4. (10)

– ограничение гарантирует, что количество материалов, комплектующих, потребленных в течение определенного периода времени, не превышают стоимость денежных средств организации, которые могут быть направлены на их приобретение в этом периоде;

5. (11)

– ограничение гарантирует, что затраты на оплату труда основного производственного персонала, возникающие в течение рассматриваемого периода времени, не превышают стоимость денежных средств организации, которые могут быть направлены на их оплату в этом периоде;

6. i=1, 2, 3, …, N (12)

– ограничение включается в модель для определения размеров партий каждого продукта, произведенного в системе. Это ограничение гарантирует, что всякий раз, когда производится единица продукции i, релевантные затраты операций, относящихся к партии продукции, включаются в заданную функцию. Если начата обработка партии продукции i, она должна быть завершена полностью, поэтому знак неравенства должен быть заменен знаком равенства для данного ограничения;

7. i=1, 2, 3, …, N (13)

– ограничение гарантирует, что всякий раз при производстве партии продукции i, релевантные затраты третьего уровня включаются в заданную функцию;

Л - очень большое число. Данное число вносится в ограничение 7, чтобы заставить Бi равняться единице всякий раз, когда партия продукции i производится в системе.

8. i=1, 2, 3, …, N (14)

– ограничение гарантирует, что количество единиц продукции i, произведенное в течение определенного периода, не превысит спрос в этом периоде, или будет, по крайней мере, равным нижнему пределу количества единиц продукции i, которое должно быть произведено в течение этого периода.

Условные обозначения:

КОЕ – общее количество операций, относящихся к единице продукции;

КОЕП – общее количество операций, относящихся к единице и партии продукции;

ОКО – общее количество операций;

Обозначение «ед» используется для операций, относящихся к единице продукции; «пар» – для операций, относящихся к партии продукции; «опц» – для цеховых операций;

УЗедi – удельные прямые затраты по каждой операции, относящейся к единице продукции i;

УЗпарi – удельные общепроизводственные затраты по каждой операции, относящейся к партии продукции i;

УЗопцi – удельные общепроизводственные затраты по цеховым операциям;

СРед – ставка прямых затрат по каждой операции на единицу продукции i;

СРпар – ставка общепроизводственных затрат по каждой операции, относящейся к партии продукции i;

СРопц – ставка общепроизводственных затрат по цеховым операциям;

Ставка затрат по каждой операции (СРед, СРпар, СРопц ) вычисляется делением заложенной в бюджет сметной нормы по каждой операции на максимальный фактический уровень деятельности в данном периоде.

КПi – количество партий изделия i, произведенных в установленный срок, i = 1,2,3,…,N;

Кi – количество единиц продукции i, произведенных в определенный период времени;

РПi – размер партии изделия i;

УДед – фактический уровень деятельности (единица);

УДп – фактический уровень деятельности (партия);

УДопц – фактический уровень деятельности (цех);

N – общее количество различных видов изделий, которое возможно произвести в компании;

Цi – цена продажи одной единицы продукции i;

ЗМi – материальные затраты на единицу продукции i;

ЗПi – заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на единицу продукции i;

ДМ – денежные средства, которые находятся в распоряжении организации и могут быть направлены на приобретение материалов и комплектующих;

ДЗ – денежные средства, которые находятся в распоряжении организации и могут быть направлены на оплату прямых трудовых затрат;

НППi – нижний предел количества единиц продукции, которое может быть произведено в соответствии с рыночным спросом и продано компанией в течение определенного периода времени;

ВППi – верхний предел количества единиц продукции, которое может быть произведено в соответствии с рыночным спросом и продано компанией в течение определенного периода времени;

Бi – бинарная переменная, которая равна нулю, если изделие i произведено в установленный срок и равна единице, если изделие i не произведено в установленный срок. Кi и КПi - целые переменные.

Кроме того, разработанная экономико-математическая модель по максимизации валовой прибыли посредством оптимизации ассортимента позволяет учесть четыре возможных допущения (рис. 2):

Рис. 2. Методика формирования оптимального ассортимента производственной программы машиностроительного предприятия (оригинальная версия)

Рассмотрены четыре допущения, поскольку автор находит их актуальными и востребованным в текущих условиях производства.

Для принятия управленческих решений по формированию оптимального ассортимента продукции на основе предложенной методики разработана инструментальная система поддержки принятия решений, позволяющая максимизировать целевой показатель валовой прибыли при заданных ограничениях системы.

Подбор значений по видам производимой продукции и количеству, при которых достигается максимальная величина валовой прибыли для заданных конкретных условий и имеющихся ограничений системы, предлагается осуществлять с помощью программного средства Microsoft Excel и его функции «Поиск решения». Применение оригинальной экономико-математической модели по максимизации валовой прибыли посредством оптимизации ассортимента позволяет при наличии данных по граничным условиям поставленной задачи, имеющимся в системе, и заданной функции определить оптимальный ассортимент продукции.