Развитие методологии и методики формирования учетной информации о финансовых результатах организации

5. Состав объектов учета, определяемых как финансовые результаты и их классификация. Проведенный в диссертации анализ нормативной базы бухгалтерского учета и законодательного обеспечения налогообложения прибыли показывает, что порядок их применения формирует самые различные показатели сущности финансовых результатов и распределения прибыли. Многообразие указанных показателей в учете диктует необходимость установления научно обоснованной классификации объектов учета прибыли, вытекающей из правил формирования информации в соответствии с действующими правовыми аспектами, которой в настоящее время нет. В диссертации установлена вся совокупность классификационных признаков, выделенных в результате проведенного анализа и связанных с различными сторонами сущности прибыли. В результате чего установлено, что информационная составляющая современного бухгалтерского учета такова, что все данные, в том числе и необходимые фискальным органам могут быть получены с его помощью без создания параллельной системы исчисления прибыли в целях налогообложения. Поэтому в целях интеграции двух систем исчисления прибыли на базе использования имеющихся уже классификационных признаков требуется их дополнение теми, которые обеспечивают установление соответствующих объектов учета необходимых для выполнения принципа многофункциональности финансовых результатов.

Выполнение этого требования достигается путем наращивания значений финансовых результатов. На практике наблюдается обратная картина. Так, исключение из состава объектов учета финансовых результатов чрезвычайных доходов и расходов является абсолютно не оправданным шагом. Статистика показывает, что не только в РФ, но и во всем мире возрастает количество техногенных и экологических катастроф, сопровождающихся громадным финансовым ущербом. Это оказывает влияние на финансовое положение сотен предприятий, оказавшихся в зоне их действия. Нарастание таких явлений заставляет предприятия уделять достаточное внимание страхованию своего имущества, расходы и возможные доходы которого в случае наступления страхового случая, должны являться элементами системы учета финансовых результатов. В связи с этим, требуется не упразднение указанной категории, а наоборот, выделение чрезвычайных доходов и расходов в самостоятельный объект учетного наблюдения, формируемую системно в текущем учете и отображаемой в отчетности. Только в этом случае у пользователей появляется возможность объективного подхода к оценке конечного финансового результата.

В свою очередь, выполнение прибылью своей важнейшей социальной функции как источника государственного бюджета требует представления в учете и отчетности соответствующих значений, присущих налогообложению прибыли и развивающих отражение различных сторон ее сущности. Наиболее емким и информативным классификационным признаком, обеспечивающим баланс интересов различных пользователей информации, является характер распределения прибыли в целях ее налогообложения. По этому признаку бухгалтерский учет способен сформировать справочным порядком значения фактической налогооблагаемой прибыли, авансовой прибыли для расчета авансовых платежей, суммах льготированной прибыли, а также данные о прибыли, облагаемой по иным ставкам. Именно эта информация является достаточной и определяющей в налогообложении прибыли и является логическим продолжением основных показателей распределения прибыли. Введение в систему бухгалтерского учета указанных значений позволяет представить классификацию многофункциональных финансовых результатов в следующем виде (табл. 1).

Такая классификация направлена на формирование на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей с целью определения разнообразных результатных показателей хозяйственной деятельности организации, как в ретроспективе, так и текущем периоде. Это в свою очередь обеспечивает и прогнозные управленческие решения.

Таблица 1

Классификация многофункциональных финансовых результатов

Классификационный признак	Вид финансовых результатов
По однородности хозяйственных операций	Прибыль /убыток от обычных видов деятельности Прибыль /убыток от прочих видов деятельности Прибыль/убыток от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования Отложенный налог на прибыль
По составу элементов, представляемых в отчетности	Валовая прибыль Прибыль /убыток от продаж Прибыль /убыток до налогообложения Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) Чистая прибыль (чистый убыток)
По отношению к отчетному периоду формирования показателей	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Чистая прибыль/чистый убыток отчетного периода Доходы и расходы будущих отчетных периодов
По характеру распределения прибыли в отчетном периоде	Капитализированная прибыль Дивиденды (доходы) собственников Прибыль, изъятая из оборота Налог на прибыль Льготированная прибыль Прибыль, облагаемая по другим ставкам
По составу элементов, регулирующих величину конечного финансового результата	Доходы и расходы будущих отчетных периодов Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов Оценочные резервы Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство
По способам раскрытия дополнительной информации	Прибыль/убыток как результат события после отчетной даты Условная прибыль/условный убыток Прибыль/убыток информационного сегмента Прибыль/убыток на акцию
По составу элементов, устанавливающих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов	Условный доход (расход) Постоянное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

6. Система счетов учета финансовых результатов и их функциональная классификация. В диссертации установлены функции всех счетов учета финансовых результатов, а также определены взаимосвязи между ними. На базе этого разработана классификация счетов финансовых результатов их функциям в подсистеме (схема 1).

Счета финансовых результатов

Счета формирующие

Счета регулирующие

Счета сопоставляющие

Счета результатные

Счета капитализации

Счета резервирования

Счета допол­нительные

Счета кон­трарные

За счет затрат и расходов

За счет нераспределенной прибыли

За счет прочих расходов

Продажи

Чрезвычайные доходы и расходы

Прочие доходы и расходы

Прибыли и убытки

Нераспределенная прибыль

Доходы будущих периодов

Отложенные налоговые обязательства

Расходы будущих периодов

Отложенные налоговые активы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Резервы предстоящих расходов

Резервный капитал

Оценочные резервы

Резервы под условные обязательства