Себестоимость продукции в условиях наукоемкого производства: взаимосвязь теоретического и прикладного аспектов

Отдельные положения диссертации, касающиеся методологии стадийного подхода к управлению себестоимостью в условиях наукоемкого производства, характеризующегося длительностью цикла создания продукции, были приняты к реализации на ФГУП «ПО «Севмашпредприятие». Предложенные автором рекомендации также могут быть использованы на других предприятиях судостроительной отрасли.

Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими актами внедрения.

Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в 5-ти печатных работах общим объемом 1,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих основные результаты исследования, заключения и библиографического списка использованной литературы. Работа изложена на 199 страницах, иллюстрирована 15 рисунками и 8 таблицами, список используемой литературы содержит 162 источника.

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность и степень разработанности выбранной темы исследования, сформулированы цели и задачи, установлен объект, предмет и методы, характеризуется научная новизна, выявлен информационный массив исследования, теоретическая и практическая ценность полученных результатов и направления апробации работы.

В главе 1 «Себестоимость продукции как экономическая категория: статический и динамический подходы» себестоимость представлена в триединстве содержательно-структурного, функционального (производственно-рыночного) и стадийного (процессного) подходов, кроме того, дано обоснование методологии управления себестоимостью продукции на их основе. В первой главе исследования также приводится классификация и краткая характеристика современных методов учета и управления затратами с выявлением оптимальных границ их применения.

В экономико-теоретической литературе традиционно существуют две развитые позиции трактовки себестоимости продукции – политико-экономическая и маржиналистская.

Структурирование политико-экономического подхода позволяет выделить следующие моменты: себестоимость понимается как издержки экономически обособленного предприятия в денежной форме; в себестоимость включаются полные затраты по производству и реализации продукции; в качестве стоимостной (объективной) основы себестоимости рассматривается величина (C+V), т. е. первые два элемента стоимости товара по К. Марксу; себестоимость определяет пределы простого воспроизводства на предприятии; исследуется структура затрат на производство и реализацию продукции; выделяется в рамках предприятия ряд уровней затрат в соответствии с иерархической структурой предприятия; в оборот вводятся различные показатели ресурсоемкости производства; себестоимость выступает как конституирующий элемент цены (затратная концепция); делается акцент на снижение затрат, что обусловлено ценовой конкуренцией; при увязке себестоимости продукта с его потребительскими свойствами выдвигается тема оптимизации затрат. Все указанные моменты следует, по нашему мнению, рассматривать в рамках содержательно-структурного подхода как подхода политико-экономического.

Если в рамках указанного подхода мы выделяем аспект управления себестоимостью, то в центре оказывается следующая проблематика: режим экономии как метод хозяйствования; внутрипроизводственный хозяйственный расчет (автономизация производственных участков); ориентация на эффективное использование основного и оборотного капитала; использование наряду с затратными ценами цен параметрических, увязывающих себестоимость с потребительскими (технико-эксплуатационными) свойствами продукта; ориентация по преимуществу на ценовую конкуренцию (при параметрических ценах – на неценовую конкуренцию).

Трактовка себестоимости в рамках маржинализма, по нашему мнению, предполагает выделение следующего: в издержках предприятия выделяют, прежде всего, постоянные и переменные издержки; в себестоимость продукции включаются только переменные издержки; соответственно, вводится категория маржинальной прибыли, включающая в себя постоянные издержки; сами затраты трактуются как функция объема продукции; затраты вплетаются в законы массового производства, делается акцент на эффекте масштаба; разработана методология расчета точки безубыточности, оптимального и критического объемов производства, оптимизации ассортимента, расчет целесообразности дополнительного заказа и др.; ценообразование идет на базе переменных затрат и маржинальной прибыли; используется калькулирование себестоимости на основе метода прямых затрат (директ-костинг).

Если маржиналистский подход перевести в плоскость управления затратами (себестоимостью), то, на наш взгляд, следует выделить такие моменты: развитая ориентация на массовое производство в сочетании с политикой низких или приемлемых для покупателя цен; наращивание прибыли за счет объемов производства, что связано с производством массовой, стандартизированной продукции; внедрение в организацию учета на предприятии принципов непрерывности, оперативности, контроля; ориентация в существенной мере на ценовую конкуренцию, но при использовании параметрических цен – на конкуренцию неценовую.

Содержательно-структурный и маржиналистский подходы к себестоимости являются традиционными, в них сильно выражен момент статический. Как сама хозяйственная жизнь, так и экономическая теория не стоят на месте, появляются новые подходы, связанные с интерпретацией издержек предприятия. Во-первых, мы учитываем стадийный (процессный) подход, получивший права гражданства, ибо в последние годы становится популярным подход к рассмотрению себестоимости с точки зрения концепции цепочек ценностей1, которая дает возможность анализировать процесс формирования затрат на всех стадиях создания продукции, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ, услуг. Во-вторых, мы полагаем целесообразным опираться на понятие функционального подхода, что, применительно к себестоимости, не является общепринятым. Поскольку мы, следуя сложившейся отечественной практике и теоретическим воззрениям, исходим из понимания себестоимости как полных затрат (издержек) экономически обособленного предприятия, выраженных в денежной форме, то в последующем анализе опираемся на содержательно-структурный подход, соединяя его с функциональным и стадийным. По нашему мнению, указанные подходы дают возможность более полно реализовать принцип единства теории и практики, раскрывают новый, более широкий подход к проблемам управления затратами. Так, через «пучок функций» можно выразить содержание категории, ее место и роль, показать категорию «в работе». Стадийный подход является модификацией содержательно-структурного подхода, так как показывает величину затрат, которые распределены во времени и привязаны к различным стадиям производственно-рыночного цикла создания продукции.

Таким образом, в рамках каждого из указанных подходов себестоимость решает определенный круг проблем, при этом, выделяются ее теоретические и прикладные стороны (таблица 1).

Таблица 1

Теоретические и прикладные характеристики себестоимости продукции в рамках трехаспектного подхода

Содержательно-структурный подход	Функциональный (производственно-рыночный) подход	Стадийный (процессный) подход
Теоретический аспект
Себестоимость – категория воспроизводственная, представлена как совокупность различного рода затрат, понесенных на производство продукции.	Себестоимость продукции – категория «работающая», что способствует углублению понимания механизма ее действия в экономике.	Себестоимость – стадийный объект, представляет собой совокупность затрат, распределенных во времени и привязанных к различным стадиям производственно-рыночного цикла создания продукции.
Прикладной аспект
Группировка затрат по экономическим элементам и определение себестоимости на разных уровнях производства дает возможность осуществления анализа, контроля, поиска резервов снижения или оптимизации отдельных элементов затрат, позволяет определить границы простого воспроизводства в рамках отдельного предприятия.	Позволяет учесть взаимодействие предприятия с внешней средой в процессе управления себестоимостью продукции, способствует углублению учетно-аналитического подхода, позволяет провести разграничения прав и ответственности, обеспечивает разграничение оперативных функций и функций, связанных со стратегическим развитием.	Дает возможность внесения в продукцию функциональных усовершенствований непосредственно в процессе ее создания, возможность реализации процесса оптимизации или снижения затрат и определения необходимого размера финансирования на различных стадиях производства, повышает эффективность использования всех видов ресурсов.