Методология оценки эффективности деятельности организации (на примере отрасли печати)

Под производственным потенциалом мы понимаем способность экономического субъекта производить материальные блага, используя ресурсы производства. Эта способность количественно измеряется как потенциальный результат производственной деятельности – потенциальный, т.е. максимально возможный объем производства продукции. На более высоком по отношению к производственному потенциалу уровне формируется хозяйственный потенциал – совокупная способность производственного потенциала и деловой активности экономического субъекта в сложившейся маркетинговой среде удовлетворять потребности рынка в определенном количестве материальных благ (работ, услуг); его можно измерить потенциальным объемом продаж. На высшем, институциональном уровне можно говорить об экономическом потенциале – способности экономического субъекта обеспечивать свое долговременное функционирование и достижение стратегических целей бизнеса. Он выступает в виде потенциальной суммы экономической прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта, т.е. потенциально возможном приросте капитала.

Таким образом, производственная деятельность экономического субъекта, генерирующая производственный потенциал, является фундаментом хозяйственного потенциала. Хозяйственная деятельность, наряду с финансовой и инвестиционной, в свою очередь, обеспечивает уровень экономического потенциала хозяйствующего субъекта.

На более высоком уровне обобществления производительных сил формируется экономический потенциал отрасли и государства в целом.

Предлагаемый нами поэтапно-структурный подход к формированию величины экономического потенциала отражен в модели на рис. 6.

Рис. 6. Модель формирования экономического потенциала организации

Исходя из модели, представленной на рис. 6, менеджмент получает как статические, так и динамические критерии эффективности с позиций формирования результатов производственной, хозяйственной и финансово-инвестиционной деятельности, которые можно закладывать в планы (корпоративные бюджеты) в соответствии с перспективами развития организации.

Управление продуктивностью, на наш взгляд, следует организовать таким образом, чтобы осуществлять стратегическое и оперативное планирование и вести постоянный контроль внедрения мероприятий, повышающих продуктивность организационной системы, а также измерение и оценку воздействия этих мероприятий. То есть, на наш взгляд, необходимо осуществлять:

• Мониторинг выполнения договорных обязательств перед покупателями (заказчиками) в отношении ассортимента и качества материалов, являющихся предметом труда, а также контроль соблюдения норм расходования материалов в производстве.
• Контроль использования имеющегося парка технологического оборудования по количественному составу, мощности, времени, производительности.
• Контроль выполнения плана инноваций и инвестиций.
• Разработку систем повышения квалификации и материального стимулирования работающих.

Реализация вышеперечисленных мероприятий в производственной сфере приведет к повышению продуктивности как результату управления, причем можно перечислить ряд условий, при соблюдении любого из которых продуктивность будет повышаться (табл. 6):

• Продукция возрастает – затраты уменьшаются.
• Продукция возрастает – затраты остаются неизменными.
• Продукция возрастает – затраты возрастают, но более низкими темпами.
• Продукция остается неизменной – затраты сокращаются.
• Продукция сокращается – затраты сокращаются, но более быстрыми темпами.

В хозяйственной сфере рост деловой активности, то есть интенсификация процесса продаж, которая проявляется в ускорении оборачиваемости оборотных средств (сокращении дней одного оборота), положительно влияет на совокупный объем продаж в исследуемом периоде, следовательно, увеличивает прибыльность текущей деятельности. Поэтому мониторинг продаж должен быть нацелен на сокращение сроков выполнения договорных обязательств сторон по продажам.

Измерение и оценка прибыльности текущей деятельности зависит от измерения и оценки продуктивности (производительности), но в связи с тем, что прибыль возникает в процессе продаж, на нее в большой степени влияют внешние факторы, обусловленные рыночной конкурентной средой и уровнем деловой активности организации. Соответственно можно предложить схему влияния управленческих решений на рост прибыльность продаж:

• Выручка возрастает – себестоимость продаж уменьшается.

• Выручка возрастает – себестоимость продаж остается неизменной.
• Выручка возрастает – себестоимость продаж возрастает, но более низкими темпами.
• Выручка остается неизменной – себестоимость продаж уменьшается.
• Выручка сокращается – себестоимость продаж сокращается, но более быстрыми темпами.

Таблица 6

Анализ условий повышения продуктивности

Условие	Затраты уменьшаются IC	Затраты остаются неизменными IC = 100%	Затраты возрастают, но более низкими темпами IC > IQт	Затраты уменьшают-ся, но более высокими темпами IC
Продукция возрастает IQт > 100%	Растут цены на продукцию, объемы производства. Изменения в ассортименте вызывают уменьшение трудоемкости, техникоемко-сти, материалоем-кости затрат, проводится режим экономии ресурсов, внедрение инноваций	Растут цены на продукцию, объемы производства и ассортимент не меняются. Осуществляется политика повышения цен (монополистическая конкуренция)	Растут цены на продукцию, объемы роизводства. Изменения в ассортименте вызывают рост трудоемкости, техникоемко-сти, материа-лоемкости затрат, проводится режим экономии ресурсов, внедрение инноваций	х
Продукция остается неизменной IQт = 100%	Ассортимент, цены, объемы производства не изменяются. Проводятся мероприятия по повышению технической эффективно-сти (режим экономии ресурсов)	х	х	х
Продукция уменьшает-ся IQт	х	х	х	Осуществляется политика понижения цен, изменений в ассортимен-те, сокращения объемов производст-ва. Проводится режим экономии ресурсов.

Необходимо рассматривать также и особенности влияния отдельных факторов на вторую составляющую результативности – затраты (расходы), что также позволяет выявить ориентиры достижения коммерческой эффективности в соответствии с принятой стратегией развития бизнеса.

Себестоимость продаж – финансовый показатель, формируемый системами бухгалтерского финансового и управленческого учета. Изучение особенностей формирования этого показателя, обеспечивающего получение конечного финансового результата текущей деятельности организации, и, таким образом, влияющего на прибыльность организации, связано с проблемой калькулирования себестоимости, точнее, расчета себестоимости единицы продукции. Для этого определяют объекты калькулирования, калькуляционные единицы, применяют соответствующую группировку расходов, а также выбирают метод калькулирования, то есть метод расчета расходов на калькуляционную единицу в выбранной системе калькулирования.

По нашему мнению, необходимо различать методы учета затрат на производство и системы калькулирования себестоимости, а также отличать те и другие от методов калькулирования себестоимости. На рис. 7 нами предложена классификация различных методов калькулирования в условиях применения различных калькуляционных систем и систем учета.

Выбор метода калькулирования зависит от различных условий (факторов) ведения производственной деятельности, то есть, обусловлен различными отраслевыми особенностями. В частности, в отрасли печати (в издательствах и на полиграфических предприятиях) преимущественно применяется попроцессно-позаказный метод.

Себестоимость продаж – комплексный показатель, поэтому при экономическом анализе эффективности деятельности организации необходимо предусматривать особенности изменения отдельных статей себестоимости и их влияние на прибыльность организации. Регулируя соотношения между объемами производства и затратами, объемами продаж и себестоимостью продаж, с учетом влияния на них различных факторов, можно достигать наивысших или удовлетворительных значений прибыльности в организационной системе.

Рис. 7. Классификация калькуляционных систем,

методов калькулирования и систем учета

Управление показателями прибыльности требует организации управленческого учета по отдельным подразделениям, имеющим характеристики организационной подсистемы. Если на предприятии применяется такая практика, может быть организован расчет неполной себестоимости («директ-костинг»). При этом методе по отдельным объектам калькулирования должны обобщаться и включаться в себестоимость продаж только переменные расходы, к которым, как правило, относят прямые расходы. Финансовым результатом от продаж является маржинальный доход. Постоянные расходы – управленческие и частично расходы на продажу – рассчитываются при определении финансового результата за отчетный период и на себестоимость продаж не относятся.

Четвертая группа проблем посвящена методологическим и организационным основам разработки системы измерения результативности как основы оценки эффективности функционирования организации. Проведен выбор и обоснование методов количественного измерения результативности; предложен планово-аналитический инструментарий для оценки эффективности на основе корпоративного бюджетирования; сформулированы принципы формирования информационного пространства для обеспечения оценки эффективности экономического субъекта; показано применение методологического инструментария оценки эффективности на примере организаций отрасли печати.

Поскольку, на наш взгляд, наиболее сложным звеном в системе управления эффективностью является организация процесса измерения и оценки производительности (продуктивности), в первую очередь должна быть разработана соответствующая целенаправленная стратегия менеджмента. Менеджеры должны определить желательные результаты и предполагаемую продукцию организационной системы, а затем изучить причинно-следственные связи, которые позволят обеспечить необходимый уровень результата, продукции и коэффициента «продукция/затраты».

Измерение – неотъемлемая часть процессов планирования, анализа, контроля, оценки и регулирования в управлении. Для того чтобы управление результатами и затратами было успешным, необходимо располагать количественными значениями показателей для расчета уровней результативности как на отдельных направлениях бизнеса, так и в целом в организационной системе.

Для измерения необходима информация – данные о продукции и затратах – и возможности ее сопоставления. Иначе говоря, данные о затратах должны отражать все ресурсы, израсходованные для выпуска данной продукции. Диапазон системы измерения или период, который подлежит анализу, определяют количество собираемой информации. В зависимости от используемой модели измерения могут потребоваться данные о ценах и издержках для каждого вида продукции и затрат. Если отсутствуют цены и удельные расходы, тогда потребуются суммарные доходы и суммарные издержки.

В организации требуется получить такую систему измерения, результатом которой, особенно для более мелких единиц анализа (уровень рабочей группы), служит вектор измерителей, коэффициентов и индексов производительности, а не обязательно единственный измеритель, коэффициент или индекс. Она должна быть по возможности проста и экономически эффективна, и при этом четко вписываться в существующие процессы управления, оказывать помощь в принятии решений. Ее должны считать в принципе объективной те, чье поведение и продукция подлежат измерению.

Дж.С. Синк в этой связи отмечает, что при организации процесса измерения и оценки производительности важно обеспечить использование комбинации так называемых расстыкованных и состыкованных систем измерения производительности, особенно для уровня фирмы. Расстыкованные системы разрабатываются рабочими группами для самих себя (для своих подразделений), а состыкованные системы разрабатывают для фирмы в целом. В системе измерения производительности необходима интеграция и координация расстыкованных систем измерения производительности, для того, чтобы была возможность сопоставить и оценить успешность функционирования отдельных подразделений организационной системы.

Проблемы измерения и оценки доходности и прибыльности связаны с выбором наиболее оптимальных показателей денежного дохода и начисленной прибыли, для организации мониторинга и применения управляющих воздействий на их уровень.

Способность организации обеспечить прирост собственного капитала в виде прибыли может быть оценена на основе системы показателей финансовых результатов, которые представлены в бухгалтерской финансовой отчетности. Модель формирования экономической прибыли методом начисления может быть построена через алгоритм расчета добавленной стоимости – произведенного дохода, который является источником потребления и накопления. На ее основе формируется располагаемый, т.е. конечный, доход экономического субъекта, который является источником инвестиций. Однако его оценка весьма затруднена в системах финансового планирования и бухгалтерского финансового учета организаций. Чтобы получить искомые экономические показатели из бухгалтерской финансовой отчетности, необходимо иметь алгоритмы перехода из системы финансовых показателей в систему экономических, и наоборот. В связи с этим считаем целесообразным применение методики составления баланса экономического оборота (БЭО), предложенную М.С. Абрютиной. Как отмечает этот автор, функция БЭО состоит в сохранении и передаче на более высокие уровни – региональный, федеральный – сбалансированной, системно организованной экономической информации.

Измерение предполагает применение различных методов и приемов получения данных. Как правило, используются три главных метода получения данных: опрос лиц из обследуемой организационной системы, наблюдение и учет признаков организационной системы, а также использование и сбор существующей документации, отчетов, справок и т.п. Также измерение какого-либо объекта предполагает наличие соответствующей измерительной шкалы, а также соответствующих статистических методов обработки получаемой информации.

Для измерения результативности деятельности экономического субъекта важно правильно выбрать ее количественные измерители для получения исходной информации, а также для получения массивов значений, подлежащих дальнейшему контролю и экономическому анализу. Формирование этих информационных массивов должно осуществляться в рамках методологической концепции, соответствующей целям менеджмента.

В настоящем исследовании принятый системный подход означает, что формирование массивов исходной информации в организационной системе должно происходить по отдельным подразделениям – организационным подсистемам, отвечающим за какой-либо подлежащий количественному измерению результат деятельности (результат труда отдельных исполнителей), который, как правило, служит калькуляционной единицей при расчете себестоимости. Можно рассмотреть такие подсистемы в организациях отрасли печати. В издательстве это – редакции (отредактированная рукопись соответствующего объема в учетно-издательских листах), корректорская (готовая к макетированию рукопись), подразделение подготовки оригиналов-макетов, отдел маркетинга, отдел материально-технического снабжения и т.д. На полиграфическом предприятии – производственные цехи (количество листов набора, отпечатанных листов-оттисков, экземпляров).