Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)

Исследование показало, что факторами роста рынка аудиторских услуг в этом периоде явились: во - первых, рост клиентской базы за счет увеличения количества предприятий, подлежащих обязательному аудиту; во - вторых, повышение почасовых ставок по рынку.

Экстенсивный фактор имел место при расширении клиентской базы за счет открытия новых филиалов в регионах (в 2005 году количество филиалов возросло более чем на 40% - с 596 до 845 единиц, штат специалистов по рынку увеличился на 32%10

). Интенсивный фактор определял развитие новых направлений деятельности на рынке, перепрофилирование аудиторских организаций на новые виды услуг, выработку новых подходов к обслуживанию клиентов в форме гибкой коммерческой политики и др.

Анализ показал, что средние аудиторские компании специализируются в основном на отраслевых рынках, ими охвачены наиболее конкурентные сферы народного хозяйства, такие как: машиностроение, энергетика, строительство, торговля, пищевая промышленность.

Крупные аудиторские компании закрепили за собой такие отрасли и сферы народного хозяйства, как нефтяная промышленность, транспорт, цветная и черная металлургия (прибыльные, но узкоспециализированные отрасли) и практически потеряли позиции в остальных отраслях.

Лидирующие позиции на российском рынке аудиторских услуг занимают компании PriceWaterhouseCoopers, БДО Юникон, Росэкспертиза (MRI), ФБК (PKF) и «РСМ Топ-Аудит». Основными конкурентами российских компаний в области финансового аудита являются компании «большой четверки», деятельность которых представлена в таблице 2.

В настоящее время позиции международных компаний на российском рынке вытесняются отечественными АКГ11, об этом свидетельствует факт, что доходы PriceWaterhouseCoopers в России от предоставления консалтинговых услуг в 2005 году увеличились на 48%, а от оказания финансового аудита на 17%. Таким образом, тенденция преобладания аудита на российском рынке обусловлена, прежде всего, деятельностью российских АКГ.

Проведенное исследование позволило выявить состояние и основные тенденции развития рынка аудиторских услуг.

Во-первых, укрупнение и концентрация аудиторского бизнеса, за счет реализации региональных стратегий формируются внутренние сети, способные оказывать услуги по единым стандартам качества. Во-вторых, крупнейшие российские аудиторские организации вступают в международные объединения (ассоциации). Формирование международных и национальных сетей ставит необходимым условием для вступления в сеть разработку методологической базы аудита и внутрифирменную стандартизацию. В-третьих, в выручке аудиторских организаций возрастает доля крупных заказов, этому способствует членство в международных сетях. В-четвертых, развиваются новые направления деятельности: услуги в области международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий, в области устойчивого развития бизнеса, независимые финансовые расследования, реструктуризация бизнеса, услуги связанные с выходом российских предприятий на международный рынок капитала, продукции и услуг.

Как показало исследование, в международной практике профессиональное поведение аудиторов контролируется различными способами. Формы и методы воздействия устанавливаются законодательством и реализуются посредством государственного и общественного регулирования. В мировой практике важную роль в регулировании аудиторской деятельности играют профессиональные общественные организации: IFAC, AICPA, ААА, ACCA, ICAS, ICAI12 и др. Наряду с этим, в странах с развитой рыночной экономикой в последнее время отмечается усиление государственного регулирования, в связи с тем, что общественное регулирование не в состоянии обеспечить повсеместный контроль профессиональной деятельности (примером может служить аудит таких крупных организаций как Enron, Worldcom, Swissair).

Анализ организации регулирования аудиторской деятельности в России и странах с развитой рыночной экономикой выявил общие принципы, подходы и методы. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» определяет систему регулирования, в т.ч. законодательное регулирование, регламентацию аудиторской деятельности правилами (стандартами), обязательность лицензирования аудита, порядок проведения аттестации и требования по повышению квалификации аудиторов, функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и Совета при этом органе. Саморегулирование аудиторской деятельности реализуется через аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, роль которых в современных условиях незначительна.

Проведенное исследование показало, что за период с начала 90-хх г.г. по настоящее время в РФ принято большое количество нормативных актов, устанавливающих порядок осуществления аудиторской деятельности (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, распоряжения Госкомимущества и др.). Это свидетельствует о важности данного вида деятельности для экономики, с другой стороны об отсутствии единой политики государства в области развития аудиторской деятельности. Проблема качества аудиторских услуг является актуальной для российского аудита.

Анализ содержания нормативно-правовой базы показал, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует тенденциям и потребностям развития рынка аудиторских услуг. Современные условия экономического развития выдвигают необходимость усиления общественного регулирования в целях концентрации профессиональных ресурсов, организационного и методологической обеспечения деятельности. Саморегулирование аудиторской деятельности возможно при сильном развитии института профессиональных аудиторских объединений.

Сравнительный анализ международных и национальных стандартов аудита показал их методологические отличия, что находит свое проявление во-первых, в отсутствии концептуального подхода при разработке национальных стандартов аудита; во-вторых, в отсутствии классификации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, что порождает определенные трудности в понимании их содержания и практическом использовании; в-третьих, федеральные правила (стандарты) не содержат основ аудита государственного сектора, что направлено на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном и частном секторах экономики; в-четвертых, решение проблемы обеспечения качества аудиторских услуг возможно при дальнейшем развитии национальных стандартов аудита, их гармонизации с международными нормами аудита.

Организационное и методологическое обеспечение качества

аудиторских услуг

Проведенное исследование показало, что система регулирования аудиторской деятельности должна формироваться в соответствии с тенденциями развития рыночной экономики и решать проблемы развития рынка аудиторских услуг. Принципиальным является соотношение двух основополагающих элементов регулирования аудиторской деятельности: государственного регулирования и саморегулирования. При формировании политики государства в сфере аудиторской деятельности должен быть признан приоритетным фактор качества аудиторских услуг, который направлен на увеличение полезности и эффективности аудита для экономики при целеустремленном использовании этой составляющей.

Исследование показало, что модель регулирования аудиторской деятельности должна учитывать интересы всех заинтересованных сторон - государства, профессионального сообщества, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, потребителей аудиторских услуг. В основе модели должно быть заложено оптимальное сочетание деятельности федерального органа и профессионального сообщества в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, их взаимодействие, а также развитие системы общественного надзора.

При распределении функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом необходимо исходить из того, что регулирование аудиторской деятельности должно обеспечивать единство системы аудиторской деятельности в РФ, целенаправленность его развития с учетом интересов заинтересованных пользователей, а также преемственность. Система регулирования аудиторской деятельности должна обеспечивать качественное функционирование рынка аудиторских услуг, снижение издержек и повышение эффективности регулирования.

Рекомендации авторитетных международных организаций по развитию профессионального аудиторского движения в России свидетельствуют о необходимости создания Единого профессионального аудиторского объединения, на что указывалось Европейским союзом в рамках реализации проекта ТАСИС «Реформа российской системы аудита».

Как показало исследование, на правительственном уровне определено, что федеральный орган имеет потенциально избыточные функции в области регулирования аудиторской деятельности, в частности:

-контроль над аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-ведение государственного реестра аттестованных аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и учебно-методических центров;

-организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторских кадров.

Стратегически важные функциональные вопросы необходимо передать в сферу деятельности общественного регулирования, в частности, Единому общероссийскому объединению и профессиональным аудиторским объединениям. Создание Единого общероссийского аудиторского объединения становится актуальным в условиях федеративного государства и российской специфики аудиторской деятельности.

Организационная модель аудиторской деятельности, функции государственного и общественного регулирования представлены на схеме 1. Учитывая, что общественное регулирование имеет подзаконный характер, данные мероприятия возможны после внесения соответствующих изменений и дополнений в законодательство РФ об аудиторской деятельности.

Чтобы исключить кардинальную реорганизацию системы регулирования аудиторской деятельности в РФ, большое значение имеет развитие ныне аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и усиление их роли в создании единой «зонтичной» организации.

Главный принцип развития профессиональных объединений – принцип доверия к аудитору со стороны общества. Этот принцип должен

обеспечиваться развитием организационной и методологической базы аудита на основе разработки стандартов, совершенствования внешнего контроля качества, подготовки и повышения квалификации кадров.

Механизм общественного надзора реализуется через Совет по аудиторской деятельности при федеральном органе. Главная задача Совета по аудиторской деятельности заключается в контроле действий, совершаемых государством и профессиональным сообществом в сфере аудита, а также анализе решений, принимаемых в области аудиторской деятельности, соответствующих общественным интересам.

В ходе исследования предложена и обоснована система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, которая включает семь уровней: законодательный, правительственный, федеральный, ведомственный, профессиональный, региональный и внутрифирменный уровни. Первые четыре уровня и шестой уровень охвачены государственным регулированием, пятый и седьмой уровни - саморегулированием.

На пятом уровне находятся профессиональные аудиторские объединения, которые выполняют разработку нормативных актов в пределах своей компетенции: регламентация профессиональной этики и внутренние стандарты членов объединения, перечень и порядок применения общественных мер за недобросовестное исполнение профессиональных обязанностей, минимальные требования к страхованию гражданской ответственности, внешний контроль качества аудиторских услуг. Седьмой уровень связан с разработкой внутрифирменных правил, методик, стандартов аудиторскими организациями.

В качестве функций шестого уровня рассматривается регулирование обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий на уровне субъектов РФ, что предусмотрено Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности».

Исследование показало, что законодательно установленная система стандартов аудиторской деятельности позволяет включить в регулирующий механизм развития рынка аудиторских услуг два элемента: государственное регулирование и саморегулирование. В этих условиях федеральные стандарты призваны исполнять роль обязательных требований и норм, внутренние стандарты являются гибким инструментом активизации аудиторской деятельности, способны адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Внешние стандарты устанавливают единые базовые принципы деятельности, определяют и раскрывают содержание основных категорий аудита. Внутренние стандарты отражают конкретные приемы, способы, процедуры, применяемые в ходе проведения аудита, могут варьироваться в рамках профессионального аудиторского объединения, аудиторской организации.

По результатам исследования разработан концептуальный подход к формированию национальных стандартов аудита, который включает формулировку и обоснование стратегических целей, задач, принципов развития стандартов. Концептуальный подход базируется на выявлении и обосновании необходимости основополагающих категорий аудита: независимость; профессиональное суждение и скептицизм; существенность; разумная уверенность; доказательность; достоверное представление. В современных условиях актуальным является усиление принципа независимости.

Концептуальный подход включает формулировку и раскрытие содержания концептуальных положений аудита (постулатов), которые должны быть положены в основу разработки и практики применения национальных стандартов аудита:

1.Отчетность должна быть проверена.

2.Профессиональная компетентность и этика поведения аудитора.

3.Вероятное столкновение интересов.

4.Планирование объема аудита необходимое в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

5.Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность искажений.

6.Возможность проведения аудита на выборочной основе.

7.То, что справедливо для хозяйствующего субъекта в настоящем будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного.

8.Финансовая отчетность, выполненная в соответствии с принципами и методами бухгалтерского учета, правилами подготовки финансовой отчетности, позволяет иметь объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

9.Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно.

10.Проверенная финансовая отчетность аудитором повышает степень доверия к ней.

Принимая во внимание профессиональную значимость федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо, дальнейшее совершенствование методологии их разработки на основе международного опыта и с учетом российской специфики.

В ходе исследования разработана классификация национальных стандартов аудита по десяти группам (таблица 4). Классификация охватывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности - ФП(с)АД, утверждаемые постановлениями Правительства РФ с 2002 года, а также российские (правила) стандарты - РП(с)АД, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996-2000 г.г., действующие до принятия соответствующих федеральных стандартов.

Классификация национальных стандартов аудита отражает организацию и методологию проведения аудиторской проверки, дает возможность применения отдельных стандартов на различных ее этапах, сближает российский аудит с международными нормами. Названия классификационных групп соответствуют содержанию, целевому назначению и перечню стандартов, входящих в состав той или иной группы.

В содержание федеральных правил (стандартов) необходимо включить положения в отношении аудита государственного сектора экономики, т.к.

Таблица 4 - Классификация федеральных правил (стандартов)

аудиторской деятельности и российских стандартов аудита

№№	Наименование групп	Название стандарта	№ стандарта и дата утверждения
1.	Предисловие