Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса

Сокращения. ДС – денежные средства; ФВ кр. – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения; ДЗ кр. – краткосрочная дебиторская задолженность; ЧП – чистая прибыль; Т – период исследования в месяцах; ВНА ср – средняя стоимость внеоборотных активов в периоде исследования; ФОТ опл. – фонд оплаты труда, выплаченный в анализируемом периоде; ПП – прибыль от продаж; В – выручка от продаж; Р' – расходы оплаченные; КЗ к.п. – остаток кредиторской задолженности на конец периода (может включать только текущую задолженность или все долги с учетом долгосрочных кредитов и займов); ДЗ к.п. – остаток дебиторской задолженности на конец периода; КЗ н.п. – остаток кредиторской задолженности на начало периода; ДЗ н.п. – остаток дебиторской задолженности на начало периода;

Также, помимо общих аналитических показателей ликвидности, рентабельности, платежеспособности и др., методика включает специальные аналитические показатели, предназначенные для отражения влияния на финансовое состояние особых условий деятельности субъектов малого бизнеса – малой численности и кассового метода признания доходов и расходов.

Методики анализа финансового состояния, как правило, универсальны и не учитывают особые условия деятельности анализируемых организаций, что приводит к неадекватности выводов по результатам анализа. Считаем необходимым, наряду с общими аналитическими показателями, применяемыми для оценки финансового состояния организации вне зависимости от масштаба, условий, вида деятельности, включение в методику ряда специальных аналитических показателей. Последние, следует определить как показатели, используемые в анализе для отражения какой-либо особенности исследуемого объекта с целью уточнения и персонификации выводов, сделанных с помощью применения общих аналитических показателей, и адаптации методики к конкретному объекту анализа.

Субъекты малого бизнеса ведут хозяйственную деятельность в условиях небольшой численности персонала и признания доходов и расходов в целях налогообложения кассовым методом, поэтому для достоверной оценки финансового состояния индивидуальных предпринимателей и малых предприятий предложены специальные аналитические показатели.

1. Рентабельность продаж, рассчитываемая с использованием информации о доходах и расходах, признанных кассовым методом (Рент. пр.'). Необходимость использования данных, учтенных кассовым методом покажем на примере результатов анализа показателей рентабельности ООО «Стальконструкция» (табл. 6, п. 1 и п. 2).

Таблица 6 – Использование показателя рентабельности продаж для расчета продолжительности периода окупаемости затрат и зарабатывания прибыли ООО «Стальконструкция»

№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	2004	2005	2006	2007
1	Рентаб-ть продаж, коэф.	ПП / В	0,6354	0,0892	0,1643	0,1520
2	Рентаб-ть продаж', коэфф.	ПП' / В'	0,1922	-0,2701	0,7914	0,8733
3	Рентаб-ть продаж', %	ПП' / В' х 100	19,22	-27,01	79,14	87,33
4	Срок зарабатывания прибыли (СЗП), мес.	ПП' / В' х Т или Т-СОЗ	2,31	-3,24	9,5	10,48
5	Срок окупаемости затрат (СОЗ), мес.	Т – СЗП или Р' / В' х Т	9,69	15,24	2,5	1,52
6	СОЗ прогнозный, мес.	(Р'' + КЗ к.п.) / (В'' + ДЗ к.п.) х Т	8,74	11,71	3,50	2,47
7	СЗП прогнозный, мес.	(Т – СОЗ прогнозный)	3,26	0,29	8,5	9,53

Примечание. Т – продолжительность анализируемого периода в месяцах, днях. Для примера использован период 12 месяцев; В'' – величина полученных от всех видов деятельности доходов, Р'' – величина оплаченных по всем видам деятельности расходов.

Разница значений одних и тех же показателей рентабельности очевидна и должна учитываться при оценке финансового состояния субъектов малого бизнеса в целом и отдельных его составляющих.

2. Показатель рентабельности продаж предлагается также использовать в целях определения продолжительности периода, необходимого организации для покрытия расходов по основному виду деятельности за счет получаемой выручки (далее – срок окупаемости затрат, СОЗ), а также для расчета продолжительности периода получения прибыли (далее – срок зарабатывания прибыли, СЗП). Расчет СОЗ и СЗП проводится с помощью показателя рентабельности продаж (Рент. пр.') путем пересчета из коэффициентов в единицы времени (месяцы, дни) или через соотношение всех оплаченных за период расходов по основному виду деятельности (Р') и выручки по оплате (В') (табл. 6, п. 4 и п. 5). Информационной базой анализа выступает отчет о результатах деятельности.

Для прогнозирования СОЗ и СЗП, необходимо скорректировать расчет на остатки дебиторской и кредиторской задолженности и учесть величину полученных от всех видов деятельности доходов (В'') и величину оплаченных по всем видам деятельности расходов (Р'') (табл. 6, п. 6 и п. 7). Прогнозный СОЗ отражает период времени, необходимый для погашения всех расходов и обязательств за счет полученного от всех видов деятельности дохода при условии погашения задолженности дебиторами. Прогнозный СЗП определяет период времени, в течение которого организация, полностью рассчитавшаяся по долгам, будет получать прибыль.

3. Показатель стабильности кадрового состава косвенно характеризует эффективность работы субъекта малого бизнеса и качество трудовых ресурсов. Движение работников при небольшой численности всего состава влияет на показатели выработки, финансовых результатов, расчетно-платежные отношения и финансовое состояние в целом. Одна из причин текучести кадров – уровень заработной платы, размер которой должен отражать реальную величину дохода работника, и рассчитываться, исходя из выплаченного фонда оплаты труда.

4. Показатели совокупного дохода и совокупного расхода, определяемые как сумма всех поступлений и выплат, признаваемых доходом (расходом), важны для характеристики действительной суммы средств, поступивших в организацию и направленных на различные цели. Соотношением совокупного дохода и совокупного расхода определяется превышение (приток) либо отток денежных средств в организацию. Разница совокупного дохода и расхода отражает действительно полученную сумму чистой прибыли, оставшуюся в распоряжении субъекта малого бизнеса.

Формирование методики осуществлялось при соблюдении требований к ней потенциальных пользователей. Указанные требования выступают критериями сравнения существующих методик анализа финансового состояния и разработанной методики (табл. 7).

Таблица 7 - Сравнение методик анализа финансового состояния по различным критериям

Экспресс – методика В.Ф. Палия	Методика СБ РФ общая	Методика СБ РФ упрощен.	Методика ФСФО	Методика Н.П. Клинова	Предлагаемая методика
					Экспресс-оценка	Углубленный анализ
Число рассчитываемых показателей
6	10	3	21	8	7	18 (варианты)
Простота расчета - использование простых математических действий во всех методиках
Исходная информация
Бух. баланс	Бух. баланс Отчет о прибылях и убытках	Бух. баланс Отчет о прибылях и убытках (в упрощен-ных формах)	Бух. баланс Отчет о прибылях и убытках Налог. регистр учета доходов касс. методом Стат. отчетность о средней числ-ти работников	Бух. баланс Отчет о прибылях и убытках Регистры бух. учета	Бух. баланс Отчет о результатах деятельно-сти	Бух. баланс Отчет о результатах деятельности
Наличие системы оценки значений рассчитываемых показателей
Да	Да		Нет	Нет	Да	Да
Группы рассчитываемых показателей (комплексность анализа)
ликвид-ность фин. устойчивость	ликвид-ность фин. устойч-ть прибыль-ность деловая активность	ликвид-ность фин. устойчи-вость прибыль-ность	ликвидность фин. устойч-ть прибыльность эфф-ть использ-ния ресурсов степень и сроки исполнения обязательств	прибыль-ность деловая активность	ликвидность фин. устойчивость стабильность кадрового обеспечения эффективность деятельности движение фин. ресурсов и соблюдение платежной дисциплины
Достоверность результатов анализа
Зависит от исходной аналитической информации. Все рассматриваемые методики (кроме упрощенной методики СБ РФ) основаны на данных бухгалтерской отчетности, формируемой исходя из действующих стандартов учета и отчетности, что предполагает достоверность отчетности при ее наличии для анализа.