Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса

Предприниматели третьей группы аналогичны малым предприятиям четвертой группы по сложности технологического процесса и организационной структуре. Указанным субъектам малого бизнеса необходимо ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о результатах деятельности и отчета о движении денежных средств.

Предложенный состав отчетности определен содержанием отдельных ее форм и позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности. В основе отчетности – бухгалтерский баланс, как наиболее полная в отношении охвата разнородного имущества и его источников форма. Отчет о результатах деятельности содержит данные отчета о прибылях и убытках, расширяя информационную составляющую последнего путем включения значимых для понимания деятельности субъектов малого бизнеса показателей. Отчет о движении денежных средств, отражая денежные потоки в разрезе видов деятельности, является одной из основных форм отчетности согласно МСФО и представляет информационную ценность: для менеджеров и инвесторов при прогнозировании денежных средств, для кредитных организаций при оценке кредитоспособности заемщика.

4. Методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющая учитывать влияние на финансовое состояние субъектов малого бизнеса численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов.

Последовательность проведения анализа представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Этапы анализа финансового состояния СМБ

Целью анализа отчетности субъектов малого бизнеса является комплексная оценка их финансового состояния.

Задачи анализа: оценка ликвидных активов организации, определяющих платежеспособность; определение достаточности источников финансирования деятельности, выражающееся в финансовой устойчивости; анализ финансовых результатов деятельности в ракурсе принципов бухгалтерского и налогового учета; исследование трудовых ресурсов, движение которых, совместно с иными факторами отражается на стабильности ведения финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии в целом. Объектами анализа выступает отчетность субъектов малого бизнеса второй, третьей и четвертой группы. Для анализа используется комплекс показателей, включающий показатели для оценки: ликвидности баланса; эффективности деятельности; стабильности кадрового обеспечения; движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины. Периодичность проведения анализа зависит от потребностей управления. Применяются следующие способы изучения объектов анализа: чтение отчетности, анализ абсолютных показателей, горизонтальный анализ отчетности, коэффициентный анализ, метод сравнения, балансовый метод.

Источники данных: бухгалтерский баланс, отчет о результатах деятельности, отчет о движении денежных средств (для предпринимателей и малых предприятий третьей и четвертой групп при необходимости дополнительного анализа потоков денежных средств). Таким образом, методика предполагает создание информационной базы для анализа финансового состояния, что разрешает проблему информационного обеспечения, возникающую при применении существующих методик анализа к деятельности СМБ. Субъектами анализа являются внутренние аналитики – руководство и внешние аналитики в лице банков, поставщиков, органов статистики и господдержки, иных контрагентов. Результаты анализа должны представляться в табличной форме (табл. 4, 5). Формы таблиц должны отражать результаты анализа за ряд лет и включать абсолютные и относительные отклонения показателей.

Собственно анализ финансового состояния осуществляется в два этапа: экспресс-оценка (табл. 4) и углубленный анализ (табл. 5). Экспресс-оценка проводится с использованием основных показателей по направлениям: анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности деятельности, анализ соблюдения платежной дисциплины, анализ стабильности кадрового состава (табл. 4).

Таблица 4 – Форма представления результатов экспресс-оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса*

№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Рекоменд. значен.	Балл
1	Коэф-т покрытия	ОА / КО	1,5	1 0
2	Коэффициент автономии	СК / Баланс	0,4	1 0
3	Излишек (недостаток) источников финансирования запасов и затрат	Запасы [(СК + ДК) – ВНА]	выполн. невыполн.	1 0
		Запасы [(СК + ДК + КК) – ВНА]		0
		Запасы > [(СК + ДК + КК) – ВНА]		0
4	Соотнош. коэф-та погашения ДЗ и коэф-та погашения КЗ	[ДЗ' / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п.+ДЗ')] / [КЗ' / (КЗ к.п.-КЗ н.п.+КЗ')]	1	1 0
5	Рентаб-ть продаж' (Рент пр.')	ПП' / В'	> 0, max	1 0
6	Уровень стабильности кадрового состава	Численность более года / Численность средняя	= 1	1 0
7	Соотнош. суммарн. дохода (ДЗ') и суммарн. расхода (КЗ')	ДЗ' / КЗ'	1	1 0
Итоговая сумма баллов по результатам анализа				7

* Подчеркнуты специальные аналитические показатели

Примечание. Оценочные значения графы «Рекомендуемое значение» зависят от цели анализа: при определении кредитоспособности используются критерии банка, при определении рейтинга СМБ – рейтинговые значения.

Сокращения. КО – краткосрочные обязательства; ОА – оборотные активы; СК – собственный капитал и резервы; ДК – долгосрочные кредиты и займы; КК – краткосрочные кредиты и займы; ВНА – внеоборотные активы; ПП', В' – соответственно прибыль от продаж и выручка от продаж за анализируемый период, полученные; КЗ – кредиторская задолженность; КЗ' – кредиторская задолженность, оплаченная в отчетном периоде; ДЗ – дебиторская задолженность; ДЗ' – дебиторская задолженность, погашенная в отчетном периоде.

В идеале, по итогам анализа финансовое состояние будет оценено на семь баллов. Получение меньшего балла говорит об отклонении какого-либо показателя от нормы, причины которого выясняются при углубленном анализе отдельных составляющих элементов финансового состояния с привлечением дополнительных аналитических показателей, перечень которых определяется задачами анализа (табл. 5).

Таблица 5 – Форма представления результатов углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса

№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Рекоменд. значен.
Показатели ликвидности баланса
1	Коэфф-т абсолютной ликвидности, коэф.	(ДС + ФВ кр) / КО	0,1
2	Коэфф-т промежуточн. ликвидности, коэф.	(ДС + ФВ кр + ДЗ кр) / КО	0,8
3	Коэфф-т покрытия, коэф.	ОА / КО	1,5
Показатели финансовой устойчивости предприятия
4	Коэффициент автономии, коэф.	СК / Баланс	0,4
5	Излишек (недостаток) источников финансирования запасов и затрат, тыс. руб.	Запасы [(СК + ДК) – ВНА]	выполнен.
		Запасы [(СК + ДК+КК) – ВНА]	выполнен.
		Запасы > [(СК + ДК + КК) – ВНА]	невыполн.
Показатели эффективности деятельности и деловой активности
6	Рентабельность продаж, коэф.	ПП / В	0,10
7	Рентабельность деятельности, коэф.	ЧП / В	0,06
8	Среднемес. выручка (В' ср), тыс. руб.	В' / Т	max
9	Срок зарабатывания прибыли (СЗП), мес.	Рент. пр.' x Т или ПП' / В' х Т	>0, max
10	Срок окупаемости затрат, мес.	Т – СЗП или Р' / В' х Т	min
11	Среднемес. выработка одного работника, руб. / чел.	В' ср / Численность среднесписочная	max
Показатели стабильности кадрового обеспечения
12	Уровень стабильности кадрового состава, коэф.	Численность более года / Численность среднесписочная	= 1
13	Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	ФОТ опл / Численность среднесписочная / Т	max
Показатели движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины
14	Коэффициент погашения кредиторской задолженности, коэф.	КЗ' / (КЗ к.п.- КЗ н.п. +КЗ')	= 1
15	Коэффициент погашения дебиторской задолженности, коэф.	ДЗ' / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п. +ДЗ')	= 1
16	Суммарный доход (ДЗ'), тыс. руб.	Доходы по основным видам деятельности + Прочие доходы	max
17	Суммарный расход (КЗ'), тыс. руб.	Расходы по основным видам деятельности + Прочие расходы	min
18	Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	п.16 – п.17 – Налог с дохода уплаченный	max