Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса

Основные классификационные признаки – форма ведения предпринимательской деятельности и применяемый режим налогообложения (ЕНВД – единый налог на вмененный доход, УСН – упрощенная система налогообложения, ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, НДФЛ – налог на доходы физических лиц, НП – налог на прибыль).

Деление субъектов малого бизнеса на юридических и физических лиц позволяет через наличие обязанности ведения бухгалтерского, налогового учета определить виды формируемой отчетности. Классификация по применяемому режиму налогообложения уточняет состав формируемой отчетности малых предприятий (далее – МП) и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП).

В совокупности, используемые классификационные признаки выявляют степень информационного наполнения формируемой субъектами малого бизнеса (СМБ) отчетности (табл. 2).

Таблица 2 – Информационное обеспечение управления деятельностью субъектов малого бизнеса

СМБ, режим налого-облож..	Показатели
	бухгалтерской отчетности	налоговой отчетности	статистической отчетности
МП, НП	1. Имущество и обязательства (ф.№1); 2. Доходы, расходы и прибыль (убыток) (ф.№2); 3. Изменение собственного капитала, движение денежных средств, прочие хоз. операции (ф.№3, 4, 5 при обязанности их составления)	1. Доходы и расходы для налогообложения прибыли (Гл. 25 Ч 2 НК РФ).	1. Средняя численность работников; 2. Начисленный ФЗП; 3. Выплаты социального характера; 4. Объем отгруженных товаров собственного производства и товаров для перепродажи, работ, услуг в фактических отпускных ценах (без НДС, акцизов и аналогичных платежей);
МП, ЕНВД		1. Физические показатели и коэффициент К2 для исчисления ЕНВД (Гл. 26.3 Ч 2 НК РФ).
МП, ЕСХН		1. Доходы и расходы для расчета ЕСХН (Гл. 26.1 Ч 2 НК РФ)
МП, УСН	---	1. Доходы и расходы для обложения единым налогом при УСН (Гл. 26.2 Ч 2 НК РФ)
ИП	---	1. Доходы и расходы для исчисления ЕСХН (Гл. 26.1), единого налога при УСН (Гл. 26.2), ЕНВД (Гл. 26.3), НДФЛ (Гл. 23 Ч 2 НК РФ).	1. Объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, по всем видам деятельности; 2. Среднегодовая численность работников; 3.Виды деятельности.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о частичной, а, в случае индивидуальных предпринимателей, полной потере информативности бухгалтерской отчетности для целей анализа и управления. Налоговый учет, обязанность ведения которого существует для всех субъектов малого бизнеса, не способен обеспечить пользователей налоговой отчетности необходимой информацией об имеющихся ресурсах и результатах деятельности из-за узкой направленности на фискальные цели. Указанный недостаток присущ также и статистической отчетности. Приведенные данные свидетельствуют о необходимости одновременного использования бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности для целей анализа и управления.

2. Содержание отчета о результатах деятельности, предназначенного для проведения экспресс-оценки и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса.

При отсутствии у СМБ обязанности представления отчета о движении денежных средств, а также в условиях признания доходов и расходов кассовым методом, отчет о прибылях и убытках не способен раскрыть информацию о действительных суммах доходов и расходов. С целью повышения информативности данных разработан отчет о результатах деятельности (рис. 1).

Рисунок 1 – Содержание отчета о результатах деятельности и его взаимосвязь с оценкой финансового состояния

Отчет о результатах деятельности содержит информацию о доходах, расходах и прибыли не только начисленных в отчетном периоде, но и действительно полученных, а также принятых для целей налогообложения. В отчет включены показатели численности работников, заработной платы, динамика которых должна учитываться при анализе финансового состояния субъектов малого бизнеса, так как движение работников при небольшой численности всего персонала влечет ухудшение показателей деятельности организации.

Данные отчета применяются для оценки целесообразности выбранного режима налогообложения, эффективности использования трудовых ресурсов, эффективности основного и прочих видов деятельности, структуры доходов и расходов и др. Кроме того, отчет частично содержит информацию о потоках денежных средств субъекта малого бизнеса, что соответствует современным тенденциям развития отчетности в международной практике.

3. Обоснование необходимости дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе.

На основе проведенной классификации субъектов малого бизнеса (табл.1) выявлены информационные потребности внутренних и внешних пользователей отчетности, в связи с чем оптимизирован состав формируемой индивидуальными предпринимателями и малыми предприятиями отчетности (табл. 3).

Как показывает практика, предприниматели первой группы, уплачивающие ЕНВД по одному виду деятельности и не использующие наемную рабочую силу, не испытывают потребности в информации бухгалтерского отчетности. Деятельность предпринимателей второй группы характеризуется наличием значительного объема первичной документации, перераспределением ответственности, что отражается во внутренней управленческой отчетности. Данной группе субъектов малого бизнеса рекомендовано формировать отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о результатах деятельности.

Таблица 3 – Предлагаемый состав отчетности субъектов малого бизнеса

Группы субъектов малого бизнеса
(1)	(2)	(3)	(4)
Форма ведения предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель			Юридическое лицо
Режим налогообложения
ЕНВД	УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ	УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ	УСН, ЕСХН, ЕНВД, НП
Привлечение наемной рабочей силы
нет	нет или небольш. число раб-ков временно	Да
Первичная документация
нет	Требуется для подтверждения доходов и расходов при:
	УСН, ЕСХН, НДФЛ	УСН, ЕСХН, НДФЛ	УСН, ЕСХН, НП
Перераспределение ответственности
нет	да, в случае привлечения работников	да
Сложность технологического процесса, виды деятельности
простой	простой	сложный, либо несколько видов деятельности
Рекомендуемый состав отчетности и периодичность формирования
Нет	1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о результатах деятельности	1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о результатах деятельности 3. Отчет о движении денежных средств
-	При необходимости подтверждения и анализа имущественного положения и результатов деят-сти	Регулярно на основе данных бухгалтерского, налогового и статистического учета