Теория и методология процессов учета собственности

Самостоятельным видом деятельности (в рамках финансового учета) в соответствии с интернациональной моделью финансового учета является деятельность, обладающая следующими учетными характеристиками:

- отражение изменения входящих и исходящих производственных ресурсов;

- затраты по виду деятельности учитываются по экономическим элементам;

- продажи, выручка, доходы учитываются по виду деятельности;

- определяется финансовый результат;

- организуется управленческий финансовый учет;

- создается эффективная система контроля с количеством учетно-контрольных точек в пределах 15-20 (7 остатков входящих и исходящих ресурсов, 5 элементов затрат, от 1 до 10 видов реализации).

Самостоятельные виды деятельности в соответствии с разработанной методикой стратегического учета собственности характеризуются шестью агрегатами:

- активы предприятия;

- обязательства предприятия;

- капитал предприятия;

- стратегический учет;

- синергетический эффект;

- резервная система предприятия.

Разработанная диссертантом методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по пяти видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.

4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процессов реформирования собственности.

Анализ российских и зарубежных работ в области исследования резервной системы предприятия показал отсутствие концепции резервной системы, основной идеи, связывающей самые разнообразные системы защиты предприятия от катастрофы.

По мнению диссертанта, таким подходом может быть избрана концепция обязывающего события, а таких событий в условиях риска и неопределенности довольно много и все они требуют учета.

Исходя из этих соображений, концепция резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов, из которой вытекает разработанная диссертантом модель резервной системы предприятия (схема 3).

Решение проблемы управления состоянием резервной системы институциональных единиц видится диссертантом в разработке и апробации аккумулированного механизма учета действия укрупненных агрегатов резервной системы на показатель собственности предприятия как имущественного комплекса, для чего в диссертации:

- сформирована модель учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия;

- разработан конкретный механизм, позволяющий определить и проанализировать состояние резервной системы предприятия и на этой основе принимать тактические и стратегические решения.

Модель позволяет организовать управленческий финансовый учет резервной системы предприятия на базе использования системы производных балансовых отчетов, что соответствует требованиям внешнего и доверительного управления собственностью, и построена с использованием следующего алгоритма, включающего семь итераций:

1ая итерация – начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, обеспечивающий формирование исходного приближения к фактическим чистым активам;

						Компенсирующая риск позиция или комплекс позиций			Агрегаты резервной системы		Счета и субсчета резервов
				Основные обязывающие события и их характеристика
Рыночная, налоговая, кадровая, инновационная политика		Неопределенность события				Производные балансовые отчеты					Иммунизация активов и обязательств
		Параметры риска события				Теория предельных значений					Страхование
		Размер события				Концептуальный подход к обязывающему событию					Хеджирование цен и процентных ставок
		Срок возникновения события				Собственность					Залоги, гарантии
											Хеджирование как страхование от потерь
											Хеджирование как управление риском
Чистые активы						Чистые пассивы			Специализированные чистые пассивы

Схема 3. Модель резервной системы предприятия

2ая итерация – оценка и постановка на учет агрегатов резервной системы с определением изменения чистых активов;

3ья итерация – получение хеджированного баланса и определение на его базе хеджированных чистых активов;

4ая итерация – составление хеджированного производного балансового отчета на основе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств с получением чистых пассивов;

5ая итерация – ввод информации, характеризующей предельные значения собственности (чистых пассивов);

6ая итерация – определение рисковых активов с определенной степенью вероятности и ввод информации в производный балансовый отчет интегрированного риска;

7ая итерация – получение стратегического хеджированного производного балансового отчета с показателем стратегических чистых пассивов.

Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.

Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности и рекомендует использовать следующие производные балансовые отчеты (в зависимости от видов деятельности)(табл.8).

Основная деятельность в первую очередь нуждается в управлении резервной системой и поэтому используются хеджированный производный балансовый отчет и производный балансовый отчет интегрированного риска.

При реорганизационной деятельности используются в основном два вида инструментов финансовой инженерии:

- реорганизационный производный балансовый отчет – для отражения процессов реорганизации (слияние, поглощение, присоединение, выкуп, дробление, преобразование, приобретение, санирование, ликвидация);

- синергетический производный балансовый отчет – для определения синергетического эффекта, который принимается во внимание при реорганизационных процессах.

Доверительное управление собственностью использует, как правило, органический или субстанционный производные балансовые отчеты, позволяющие определить и проконтролировать реальную стоимость предприятия как имущественного комплекса (в рыночной, справедливой или стоимости замещения).

Внешнее управление использует преимущественно иммунизационный производный балансовый отчет, так как основная решающая задача сводится к достижению нормальной платежеспособности предприятия, т.е. нулевой или пассивной иммунизации.

Таблица 8

Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью6

Агрегаты и подагрегаты модели Виды деятельности	Финансовый результат	Управление видом деятельности и организация контроля основных показателей	Контрольные возможности системы
			Учет по видам деятельности
			Действующая	Предлагаемая
Основная	Использование структурированного плана счетов на базе 30-х счетов с применением инструментов бухгалтерского инжиниринга	Хеджированный производный балансовый отчет	Котловой метод финансового учета с отражением видов деятельности по счетам 90, 91, 99, 08, 58	Центр прибыли
Реорганизаци-онная		Реорганизационный и синергетический производные балансовые отчеты		Центр возникновения затрат
Доверительное управление		Органический и субстанционный производные балансовые отчеты		Центр собственности
Внешнее управление		Иммунизационный производный балансовый отчет		Центр собственности