Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

На правах рукописи

Кришталева Таисия Ивановна

Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

МОСКВА 2009

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета АНО ВПО Центросоюза РФ Российского университета кооперации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Белов Николай Григорьевич

доктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровна

доктор экономических наук, профессор

Слабинская Ирина Алесандровна

Ведущая организация: Финансовая академия при Правительстве РФ

Защита состоится 28 апреля 2009 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д.12/30, к.4, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан « »_______________2009г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, профессор Е.В.Зубарева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обуславливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. Налоговая система оказывает существенное влияние на стабильность финансового положения хозяйствующих субъектов. Организация любой формы собственности, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными интересами. Стабильное финансовое положение организаций во многом определяется величиной налоговых обязательств и полнотой и своевременностью их уплаты государству. Выполнение всех требований налогового законодательства позволяет организации избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Следовательно, возрастает роль контроля расчетов с бюджетом по налогам. Организация и осуществление внутреннего налогового контроля, а также привлечение независимого налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

В условиях значительного налогового бремени и ряда внешних неблагоприятных факторов, организации стремятся оптимизировать свои налоговые платежи, что нередко налоговые органы квалифицируют как уклонение от уплаты налогов. В связи с этим расчеты с бюджетом требуют постоянного контроля достоверности исчисления и полноты уплаты налогов, оценки применяемой в организации учетной политики для целей налогообложения и ее соблюдения. В условиях многообразия налогов и сложности исчисления налоговых баз, контроль становится важным инструментом, обеспечивающим снижение налоговых издержек.

Проблема контроля расчетов с бюджетом по налогам обостряется из-за частых изменений, происходящих в налоговом законодательстве. С развитием рыночных отношений в экономике, ростом объемов хозяйственной деятельности, усложнением организационной структуры производства, расширением экономических связей и международной предпринимательской деятельности усложняются задачи, стоящие перед контролем за расчетами с бюджетом по налогам.

Требования к системе внешнего и внутреннего контроля определены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.

Дальнейшее развитие контроля и налогообложения требует проведения исследований и разработки теоретических и методологических основ внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом, как системы, обеспечивающей надежность и устойчивость организации-налогоплательщика.

Установленный действующим законодательством порядок исчисления и уплаты налогов предполагает наличие высокого уровня экономических знаний и правовой грамотности налогоплательщиков, а по отдельным налогам необходимость организации системы налогового учета. В связи с ужесточением контроля со стороны налоговых органов увеличивается риск обнаружения ошибок и нарушений, допущенных при расчете налогов. Налогоплательщики заинтересованы в разработке системы внутреннего контроля и в проведении налогового аудита, чтобы исключить или значительно уменьшить вероятность ошибок при исчислении и уплате налогов и избежать непроизводительных расходов по уплате штрафных санкций бюджету. Таким образом, необходимо оперативное получение информации, обеспечивающей точность исполнения обязательств по налогам, что требует проведения исследований и разработки теоретических и методологических основ формирования эффективной системы контроля расчетов с бюджетом по налогам.

В экономической литературе отмечается целесообразность создания единой концепции построения системы учета, анализа, внутреннего и внешнего контроля налогов. Однако в этих трудах основное внимание уделяется развитию методологии государственного налогового контроля, базирующегося на действии законов и постановлений, регулирующих взаимоотношения налогоплательщиков и контролирующих налоговых органов.

Для решения задач настоящего исследования, посвященного вопросам контроля расчетов с бюджетом по налогам, особое значение имеет рассмотрение сущности финансово-хозяйственного контроля.

Степень разработанности проблемы. Становление и развитие системы контроля и аудита, бухгалтерского учета и анализа рассматривались отечественными учеными и практиками: В.Д. Андреевым, П.С. Безруких, И.А. Белобжецким, Н.Г. Беловым, Э.А Вознесенским, Ю.А. Данилевским, Л.М. Крамаровским, Н.С. Малеиным, М.В. Мельник, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсийчук, О.М.Островским, А.С. Наринским, В.Ф Палий., В.И. Петровой, В.И. Подольским, А.Н. Романовым, В.Т. Слабинским, Я.В.Соколовым, С.А. Стуковым, А.Д. Шереметом. Учеными высказаны различные взгляды на проблемы учета, классификации видов и форм контроля, методов анализа и осуществления контроля. Однако все они едины во мнении, что как социальное явление контроль является самостоятельной функцией управления, которая не подавляет другие функции, а способствует эффективному их применению. В условиях становления рыночных отношений вопросы организации внутреннего контроля и аудита развиты в трудах: М.А. Вахрушиной, А.В. Брызгалина, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, Е.А. Еленевской, В.Б. Ивашкевича, В.В. Калиничевой, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондракова, О.Е. Николаевой, В.Я. Овсийчука, Т.М. Рогуленко, В.В. Скобары, И.А. Слабинской, В.П. Суйца, Л.В. Сотниковой, А.А. Терехова, Л.И. Хоружий, В.И. Шлейникова и др.

Теоретические проблемы сущности контроля и аудита представлены в работах таких зарубежных исследователей, как Р.Адамс, Ф.Л. Дефлиз, Д.Р. Кармайкл, Д.К. Робертсон и др.

Исследованию особенностей внутреннего контроля налогов, налогового аудита, налогового учета посвящены работы С. К. Егоровой, О.А. Ногиной, М.Ф. Овсийчук, Г.Г. Нестерова, Е.В. Поролло, М.В. Семеновой, И.А. Слабинской, В.Я. Соколова, Р.Г. Сомоева, А.А. Сучилина, Т.А. Терентьевой, Е.В. Шевелевой, Г.Р. Хамидулиной, Т.Ф. Юткиной.

В трудах российских и зарубежных авторов представлены разработки по отдельным видам контроля. Однако вопросам их согласования и взаимодействия уделяется недостаточно внимания. В целях обеспечения эффективности контроля необходима разработка единой концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам.

Вопросы внутреннего контроля налогов и внешнего налогового аудита еще не получили должного уровня развития, что обуславливает необходимость разработки единой концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом, целью которого является гармонизация отношений всех участвующих в процессе налогообложения сторон, удовлетворение противоречивых интересов налоговых органов и хозяйствующих субъектов.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также востребованность новых практических подходов к организации контроля обуславливают актуальность исследования, его цель и задачи.

Настоящее исследование направлено на решение научной проблемы формирования концепции системы финансово-хозяйственного контроля расчетов с бюджетом хозяйствующих субъектов, дальнейшего развития его теории и методологии на базе совершенствования внутреннего контроля, внешнего независимого аудиторского контроля, интеграции бухгалтерского финансового и налогового учета, обеспечивающих сбалансированность противоречивых интересов налоговых органов и налогоплательщиков.

Цель исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретико-методологических аспектов формирования и оценки систем внутреннего и внешнего контроля; методик внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом на базе интеграции бухгалтерского финансового и налогового учета для обеспечения гармонизации интересов налоговых органов и налогоплательщиков.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи, обеспечивающие ее раскрытие:

- проанализировать концептуальные основы контроля, развитие теории и методологии финансово-хозяйственного контроля;

- изучить виды финансово-хозяйственного контроля и соответствие форм и методов контроля современному состоянию расчетов с бюджетом по налогам;

- сформулировать принципы организации внутреннего контроля расчетов с бюджетом, определить методы его осуществления и предложить направления их совершенствования;

- рекомендовать к использованию элементы классической концепции Хейга-Саймонса в процессе планирования и проведения внутреннего налогового контроля;

- разработать методические подходы к составлению налогового бюджета, включающего все виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством;

- обосновать концепцию аудиторского контроля расчетов с бюджетом, включающую методы налогового аудита и основные направления его дальнейшего совершенствования; методы проведения аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств внутреннего аудита налогов на добавленную стоимость, на прибыль;

- выработать алгоритм проведения аудиторской проверки достоверности исчисления налогов и сборов;

- разработать методику использования контрольных соотношений основных показателей налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемых при исчислении налогов;

- раскрыть сущность потерь финансовых ресурсов из-за налоговых санкций и рекомендовать алгоритм управления ими;

- изучить тенденции сближения правил финансового и налогового учета, в результате чего разработать модель учета доходов и расходов, основанную на взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета;

- обосновать рекомендации по адаптации объектов и регистров бухгалтерского учета к выбранной концепции оптимизации налогов, с учетом изменений в налоговом законодательстве и внутренних факторов.

Область исследования.

Исследования соответствуют п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.

Предметом исследования является теория, методология и организация внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов и его информационная база – бухгалтерский финансовый учет, налоговый учет.

Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность и взаимоотношения хозяйствующих субъектов с бюджетом при расчетах по налогам.

Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета, анализа, внутреннего контроля, аудита и налогового законодательства.

Диссертационная работа базируется на законодательных и нормативных документах Правительства РФ, Минфина РФ, Федеральной налоговой службы РФ и основных положениях международного законодательства.

Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков, а также публикации, результаты авторских наблюдений, данные, размещенные в Интернете.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение финансово-хозяйственных отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о состоянии внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов.

Системный подход применялся для уточнения понятий внутреннего и внешнего контроля, взаимодействия всех видов финансово-хозяйственного контроля, разработки концепции формирования системы контроля расчетов по налогам, методики его осуществления при проверке полноты исчисления и уплаты налогов, анализа и оценки эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Научная новизна исследования заключается в решении научной проблемы развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов, как системы, обеспечивающей гармонизацию отношений с бюджетом по расчетам налогов, основанной на информационном обеспечении и взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации методологии бухгалтерского финансового учета к правилам налогового учета.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- сформулирована концепция контроля расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующих субъектов, основанная на сочетании внутреннего контроля налогов и внешнего налогового аудита, включающая определение задач, объектов и субъектов контроля, методов и приемов контроля, адекватных современному налоговому законодательству, применение которых позволит получить информацию о соответствии исчисления налогов требованиям налогового кодекса Российской Федерации;

- обоснована классификация объектов и субъектов внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и их взаимодействие, направленные на предупреждение налоговых санкций;

- разработана концепция формирования системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам, соответствующая двум равнозначным целям: обеспечение полноты начисления и уплаты налогов в бюджет, снижение налоговых потерь в виде штрафных санкций; совершенствование методов контроля, позволяющих достигнуть соответствия исчисленных налогов установленным законодательством нормам, обеспечивающим профилактический характер контроля за достоверностью исчисления налогов;

- предложена методика бюджетирования налогов как одного из направлений совершенствования внутреннего контроля, позволяющая спрогнозировать начисление сумм налогов и расчеты с бюджетом на будущее, заблаговременно определить причины не обеспечения уплаты налогов, предусмотренных бюджетом;

- разработана концепция налогового аудита в системе внутреннего контроля, включающая задачи, процедуры сбора аудиторских доказательств, позволяющая раскрыть полноту и соответствие исчисленных налогов требованиям налогового законодательства;

- выявлены особенности методологии внешних аудиторских проверок налогов, включающих стратегию, методику аудиторских проверок, совершенствование аудиторских процедур по существу, позволяющих минимизировать аудиторские риски и потенциальные санкции хозяйствующего субъекта за нарушение налогового законодательства;