Формирование достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции

	5.1.2. Система учета по наименьшей величине из восстановительной и текущей стоимости замещения в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (10)	5.2.1. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и текущей стоимости замещения в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (21)	5.2.2. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и текущей стоимости замещения в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (22)
6. Оценка по наименьшей величине из восстановительной и дисконтированной стоимости	6.1.1. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и дисконтированной стоимости в номинальных рублях при использовании финансовой концепции капитала (11)	6.1.2. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и дисконтированной стоимости в постоянных рублях при использовании финансовой концепции капитала (12)	6.2.1. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и дисконтированной стоимости в номинальных рублях при использовании физической концепции капитала (23)	6.2.2. Система учета по наименьшей величине из восстановительной стоимости и дисконтированной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (24)

5. Интегрированная модель, синтезирующая подходы к учету, основанные на постоянных денежных единицах и текущих ценах, позволяющая формировать достоверную финансовую отчетность. Интегрированная модель позволяет проводить корректировки, как по монетарным, так и по немонетарным статьям отчетности. Это дает возможность формировать достоверную информацию в условиях инфляции и гиперинфляции (рисунок 2).

Рисунок 2 - Этапы методического подхода к учету в условиях инфляции

На первом этапе проводится группировка активов и обязательств на монетарные и немонетарные.

На втором этапе проводится переоценка внеоборотных немонетарных активов. В рамках данного этапа предложена методика переоценки внеоборотных немонетарных активов и порядок отражения результатов переоценки в системе счетов бухгалтерского учета, а также финансовой отчетности. Предложена методика определения объема проведенных корректировок, позволяющая выявить достаточность проведенных корректировок для нивелирования влияния инфляции на показатели отчетности.

На третьем этапе проводится переоценка оборотных немонетарных активов. Процедура переоценки оборотных активов проводится при недостаточности корректировок проведенных по внеоборотным активам. В рамках данного этапа предложена методика переоценки оборотных немонетарных активов и порядок отражения результатов переоценки в системе счетов бухгалтерского учета, а также финансовой отчетности.

На четвертом этапе проводится индексация монетарных активов и обязательств. Процедура индексации проводится при недостаточности корректировок проведенных по внеоборотным и оборотным активам. В рамках данного этапа предложена методика индексации активов и обязательств, а также порядок отражения результатов индексации в системе счетов бухгалтерского учета, а также финансовой отчетности.

6. Порядок корректировки монетарных активов (обязательств) и немонетарных активов (обязательств) и алгоритм реализации интегрированной модели инфляционного учета. Одними из важнейших элементов предлагаемого методического подхода являются процедуры индексации и переоценки.

Индексация монетарных активов и обязательств проводится в следующем порядке:

1. Рассчитывается общий индекс цен на момент признания монетарного актива или обязательства;

2. Определяется период нахождения монетарного актива или обязательства в учете предприятия с момента его признания до даты составления финансовой отчетности;

3. Проводится пересчет покупательной способности монетарных активов (обязательств) за период нахождения монетарного актива (обязательства) в учете предприятия, как деление стоимости монетарных активов (обязательств) на величину увеличения общего индекса инфляции за время нахождения монетарного актива (обязательства) в учете предприятия;

4. Определяется величина снижения покупательной способности по монетарным активам (обязательствам) как разность между номинальной стоимостью монетарных активов (обязательств) и скорректированной на покупательную способность суммой монетарных активов (обязательств).

Процедура индексации проводится по конкретному активу (обязательству), отраженному в финансовой отчетности на конкретную дату. Для «обезличенных» монетарных активов и обязательств принимается предпосылка списания монетарных активов и обязательств по методу «ФИФО» («метод конвейера»). Монетарный актив (обязательство) первым поступивший на предприятие, списывается первым. Отсюда, для определения даты поступления «обезличенного» монетарного актива (обязательства) необходимо определить стоимость активов (обязательств) отраженную в финансовой отчетности и даты последних поступлений монетарных активов (обязательств).

Переоценка внеоборотных немонетарных активов проводится по следующему алгоритму:

1. Рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей (восстановительной) стоимости внеоборотного немонетарного актива к его балансовой стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации;

2. Определяется переоцененная величина амортизационных отчислений как произведение суммы накопленной амортизации и коэффициента переоценки;

3. Определяется переоцененная стоимость внеоборотного немонетарного актива как произведение первоначальной (исторической) стоимости или балансовой стоимости внеоборотного немонетарного актива и коэффициента переоценки;

4. В бухгалтерском учете отражается сумма дооценки (уценки) внеоборотного немонетарного актива и сумма дооценки (уценки) амортизационных отчислений. Сумма дооценки (уценки) внеоборотного немонетарного актива рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной (исторической) стоимостью (балансовой стоимостью) внеоборотного немонетарного актива. Сумма корректировки амортизационных отчислений рассчитывается как разность между переоцененной суммой амортизации и суммой амортизации, накопленной на дату переоценки. Разность между суммой дооценки (уценки) внеоборотного немонетарного актива и суммой корректировки амортизационных отчислений отражается в составе добавочного капитала и/или нераспределенной прибыли.

Переоценка внеоборотных немонетарных активов проводится в следующие сроки:

- на момент составления финансовой отчетности;

- на момент выбытия активов по любым основаниям;

- на момент начисления амортизации по активам.

Переоценка оборотных немонетарных активов проводится по следующей методике:

1. Рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей (восстановительной) стоимости оборотного немонетарного актива к его балансовой стоимости;

2. Определяется переоцененная стоимость оборотного немонетарного актива как произведение первоначальной (исторической) стоимости или балансовой стоимости оборотного немонетарного актива и коэффициента переоценки.

3. В бухгалтерском учете отражается сумма дооценки оборотных немонетарных активов. Сумма дооценки оборотных немонетарных активов определяется как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной (исторической) стоимостью (балансовой стоимостью) оборотного актива. На сумму дооценки оборотных немонетарных активов создается резерв переоценки.

Переоценка оборотных немонетарных активов проводится:

- на момент составления финансовой отчетности;

- на момент выбытия активов по любым основаниям.

Процедура индексации позволяет достоверно отражать имущественное положение и финансовый результат по монетарным активам (обязательствам), а процедура переоценки – по немонетарным активам (обязательствам). Введение процедур переоценки и индексации дает возможность формировать достоверную финансовую отчетность в условиях инфляции и гиперинфляции.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в изданиях, входящих в перечень ВАК

1. Колчугин С.В. Проблемы оценки и бухгалтерского учета основных средств // Сибирская финансовая школа. – 2008. - № 2. – 0,46 п. л.

2. Колчугин С.В. Критерии гиперинфляции для целей корректировки финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 6. – 0,84 п. л.

3. Колчугин С.В. Критерии стабилизации гиперинфляционных процессов для целей корректировки финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - № 2. – 0,8 п. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

4. Колчугин С.В. Методология учета в условиях изменяющихся цен – нерешенная проблема // Сборник тезисов IX научной сессии аспирантов и магистрантов. – 2008. – 0,03 п. л.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ» ( http://www.nsaem.ru )

Подписано в печать _________г. Формат 60х84 1/16. Тираж 100 экз.

Издательский центр _______________