Формирование достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции

На правах рукописи

Колчугин Сергей Владимирович

ФОРМИРОВАНИЕ ДостовернОЙ финансовОЙ отчетностИ в условиях инфляции

Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск 2009

Диссертационная работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ»

Научный руководитель:	кандидат экономических наук, доцент Остапова Вера Владимировна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, доцент Санникова Инна Николаевна кандидат экономических наук Еприкова Татьяна Юрьевна
Ведущая организация:	Тюменский государственный университет

Защита состоится « 17 » декабря 2009 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ».

Автореферат разослан «17» ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.В. Остапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Инфляция значительно снижает достоверность стоимостных показателей предприятий. Даже относительно небольшие её темпы могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Отсутствие учета инфляции ведет к искажению данных об имущественном положении и финансовых результатах предприятий, делает невозможным сопоставление данных за различные периоды, затрудняет анализ инвестиционной привлекательности, деформирует структуру капитала, лишает предприятия источников средств воспроизводства основного и оборотного капитала, что, в конечном итоге, может повлечь за собой неспособность продолжать деятельность в обозримом будущем.

Важно отметить, что инфляция не является неотъемлемым свойством переходной экономики. Практически любая страна может столкнуться с изменением покупательной способности денежной единицы. Это в значительной степени обусловлено процессами глобализации и интеграции экономических связей и отношений, которые наблюдаются в современном мире. В связи с этим международная учетная практика уделяет значительное внимание проблемам формирования достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции и особенно гиперинфляции.

Эта проблема имеет особую актуальность и для России. С момента перехода к рыночной экономике темпы инфляции в Российской Федерации измеряются двузначными цифрами. При этом, в отечественном учете отсутствует методология корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции, не определены критерии инфляции и гиперинфляции при которых финансовая информация подлежит корректировке, отсутствуют стандарты финансового учета, регламентирующие подготовку и раскрытие информации. Это требует научного обоснования проблемы учета и подготовки достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции и гиперинфляции.

Степень изученности проблемы. Проблемам учета в условиях инфляции посвящены работы таких зарубежных авторов как М.Ф. Ван Бреда, Т. Лимперг, У. Патон, Г. Свиней, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт и др. Проблемам инфляционного учета посвящены труды таких отечественных ученых как Е.В. Варга, А.М. Галаган, С.Ф. Глебов, О.Е. Ефимова, Р.Г. Каспина, С.А. Клепиков, В.В. Ковалев, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, М.Н. Смит, Я.В. Соколов, С.Г. Струмилин, А.В. Чаянов и др.

Исследования отечественных и зарубежных ученых внесли значительный вклад в решение данной проблемы. Был предложен подход к инфляционному учету, основанный на постоянных денежных единицах, позволяющий определять имущественное положение и выявлять финансовый результат по монетарным активам и обязательствам. Детально разработан подход, основанный на текущих рыночных ценах, который позволяет определять имущественное положение и выявлять финансовый результат по немонетарным активам и обязательствам. Не умаляя значимости исследований, следует отметить, что до настоящего времени нет единой системы инфляционного учета, позволяющей оценивать имущественное положение и финансовый результат, как по монетарным, так и по немонетарным активам и обязательствам.

Необходимость системного исследования проблемы формирования достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции, определили актуальность выбранной темы и позволили сформулировать основные цели и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании модели формирования достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции.

Поставленная цель определила задачи диссертационного исследования:

- изучить подходы отечественных и зарубежных авторов к решению проблемы учета в условиях инфляции;

- рассмотреть целесообразность использования «категории существенности» для определения уровня инфляции, при котором финансовая отчетность подлежит корректировке;

- провести сравнительный анализ применения в инфляционном учете номинальных и постоянных денежных единиц;

- определить виды оценок, которые могут применяться в условиях инфляции;

- исследовать возможные модели инфляционного учета с целью выявления наиболее рациональной модели, позволяющей формировать достоверную финансовую отчетность.

Объектом исследования в диссертационной работе выступают методологические принципы и технические приемы финансового учета фактов хозяйственной жизни в экономической среде, отвечающей признакам инфляции.

Предметом диссертационного исследования являются оценка и отражение в финансовом учете фактов хозяйственной жизни для целей составления финансовой отчетности предприятия в условиях инфляции.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет рационалистический подход и элементы диалектического метода. При проведении диссертационного исследования применялись такие общенаучные методы как анализ и синтез, дедукция и индукция, научное обобщение, исторический метод исследования, а также такие специальные методы как моделирование и методы математической комбинаторики.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п.1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Информационная база исследования. При рассмотрении проблем бухгалтерского учета в условиях инфляции были изучены законодательные и нормативные акты Российской Федерации и зарубежных стран, международные стандарты финансовой отчетности, монографии, научные статьи, статистические данные, материалы научно-практических конференций по теме исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методического подхода к формированию достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции, основанного на интегрированной модели инфляционного учета, которая позволяет синтезировать положения системы учета в постоянных денежных единицах и системы учета в текущих ценах.

В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- разработана система критериев инфляционного учета, позволяющая обеспечить корректировку финансовой отчетности в соответствии с уровнем инфляции;

- обоснована процедура учета монетарных и немонетарных статей отчетности, позволяющая получить их достоверную оценку в условиях инфляции;

- определены виды бухгалтерских оценок, применяемых в инфляционном учете и обоснована возможность их использования;

-  предложена система моделей, отражающая взаимосвязь учетных оценок с существующими концепциями капитала, и позволяющая сформулировать требования к формированию достоверной оценки активов и обязательств в условиях инфляции;

- разработана интегрированная модель, синтезирующая подходы к учету, основанные на постоянных денежных единицах и текущих ценах, позволяющая формировать достоверную финансовую отчетность;

- определен порядок корректировки монетарных активов (обязательств) и немонетарных активов (обязательств) и алгоритм реализации интегрированной модели инфляционного учета.

Теоретическая значимость исследования заключается в расширении методического инструментария формирования достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции.

Практическая значимость результатов исследования заключается в конкретных рекомендациях по ведению учета в условиях инфляции. Полученные результаты могут быть использованы учетными работниками при подготовке достоверной финансовой информации в условиях инфляции для квалифицированных пользователей финансовой отчетности (руководителей, учредителей, участников и собственников имущества предприятия, инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности), а также преподавателями высшей школы в системе обучения и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Апробация работы и внедрение результатов. Полученные результаты и основные положения выполненного диссертационного исследования изложены на научных конференциях аспирантов и магистрантов НГУЭУ 2007–2008 гг.

Результаты исследования используются в образовательном процессе при обучении студентов высших учебных заведений по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в практической деятельности предприятий г. Новосибирска, что подтверждается справками о внедрении.

Публикации по теме исследования. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в четырех опубликованных работах общим объемом 2,13 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 171 страницу машинописного текста, 6 таблиц, 5 рисунков, 4 приложения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Инфляция как теоретическая и практическая проблема финансового учета» изучен и проанализирован отечественный и зарубежный опыт решения проблем бухгалтерского учета в условиях инфляции. Исторический метод исследования позволил выявить два подхода к инфляционному учету: учет в денежных единицах и неденежный учет. Изучение истории вопроса помогло обозначить основные задачи, решаемые в рамках проблем бухгалтерского учета в условиях инфляции. Таких задач две: определение финансового результата хозяйственной деятельности и определение имущественного положения предприятия, функционирующего в среде, отвечающей признакам инфляции. Детальный анализ учетной системы С.Ф. Глебова и органического баланса Ф. Шмидта показал, что проблема финансового учета в условиях инфляции может найти решение в методическом подходе к учету, сочетающем в себе методы корректировки монетарных статей на индекс инфляции и использовании текущих цен по немонетарным статьям.

На основе экономических процессов, протекавших в экономике России в период гиперинфляции, определена система критериев, позволяющая установить момент, когда финансовая отчетность предприятия подлежит обязательной корректировке и момент, когда такая корректировка может быть прекращена. В главе обосновывается необходимость корректировки финансовых данных при уровне инфляции не переходящем в стадию гиперинфляции. Для этих целей предлагается использовать количественный уровень существенности.

Во второй главе «Концептуальные основы моделирования финансового учета в условиях инфляции и гиперинфляции» проведен детальный анализ учетных оценок, выявлены их преимущества и недостатки. Проанализирована возможность их применения в условиях инфляции. Изучена возможность применения физической и финансовой концепции капитала, а также возможность использования номинальных и реальных денежных единиц. На основе проведенного исследования построена матрица моделей финансового учета в условиях инфляции и гиперинфляции. Проведен анализ матрицы моделей, по результатам которого была выявлена наиболее рациональная модель учета - модель учета по восстановительной стоимости в постоянных рублях при использовании физической концепции капитала (интегрированная модель инфляционного учета).

В третьей главе «Финансовый учет в условиях инфляции и гиперинфляции» описывается методический подход к формированию достоверной финансовой отчетности в условиях инфляции. Приводится классификация активов и обязательств на монетарные и немонетарные статьи, а также устанавливаются правила отражения фактов хозяйственной жизни в рамках интегрированной модели инфляционного учета. Детально излагается процедура переоценки немонетарных статей, процедура индексации монетарных статей, а также порядок отражения результатов переоценки и индексации на счетах бухгалтерского учета и раскрытие информации в финансовой отчетности. Описываются особенности учета отдельных видов активов и обязательств в интегрированной модели инфляционного учета, позволяющей формировать достоверную финансовую отчетность.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Система критериев инфляционного учета для целей корректировки финансовой отчетности. На основе анализа инфляционных процессов, наблюдавшихся в экономике России на протяжении ХХ века, их последствий и проявлений, предложена система критериев инфляционного учета для целей корректировки финансовой отчетности. Предложенная система критериев включает в себя критерий инфляции, при соблюдении которого финансовая отчетность подлежит частичной корректировке, критерий гиперинфляции и критерий стабилизации.

Критерий инфляции для целей частичной корректировки финансовой отчетности основан на количественной величине существенности. Критерием инфляции, является показатель темпа инфляции, превышающий количественную величину существенности, рассчитанную по предприятию. Уровень существенности можно определить исходя из предпосылки полезности финансовой информации, которая предполагает, что финансовая отчетность удовлетворяет потребности пользователей в течение 365 дней, а именно до момента представления новой отчетности. По окончании финансового года отчетность теряет свое основное свойство – быть источником информации о финансовых результатах предприятия и его имущественном положении. Эту функцию начинает выполнять новая отчетность. Полезность финансовой информации с течением времени снижается, причем данное снижение можно измерить количественно. Коэффициент предельной полезности финансовой информации составит: для отчетности за первый квартал и полугодие - 0, 252 (92/365) или 25%; для отчетности за девять месяцев – 0, 416 (152/365) или 41%; для годовой отчетности - 0, 082 (30/365) или 8%. Уровень существенности должен быть ниже коэффициента предельной полезности, для применения величины существенности в качества критерия инфляции.

На основе значений коэффициентов предельной полезности финансовой информации были предложены следующие показатели уровня существенности: для годовой отчетности – 4%, для квартальной и полугодовой – 12 %, для отчетности за девять месяцев – 20 %. Выбранный уровень существенности целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При наличии в экономике страны инфляции, превышающей количественную величину существенности, финансовая отчетность подлежит корректировке. Корректировке подлежат все активы и бязательства одного вида.