Формирование учетной информации в субъектах малого предпринимательства

На правах рукописи

Кокова Ирина Анатольевна

формирование учетной информации в субъектах малого предпринимательства

Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск - 2011

Диссертационная работа выполнена в ГОУ ВПО «Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова» на кафедре бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

Научный руководитель:	доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсеньевич
Официальные оппоненты	доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна
Ведущая организация:	НОУ ВПО Центросоюза Российской Федерации «Сибирский университет потребительской кооперации»

Защита состоится 20 октября 2011 года в 11-00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский Государственный университет экономики и управления «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский Государственный университет экономики и управления «НИНХ»

Автореферат разослан «___» сентября 2011 года

Ученый секретарь

диссертационного совета В.В. Остапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Мировой финансовый кризис 2008 года серьезно отразился на деятельности малого бизнеса в России. По данным мониторинга, организованного Торгово-промышленной Палатой России, основными проблемами, с которыми столкнулись предприниматели вследствие финансово-экономического кризиса, являются: спад спроса на продукцию – 85%, дефицит финансовых ресурсов – 80%, ужесточение условий и неплатежи со стороны покупателей – 68%, ослабление рубля и инфляция – 64% от числа опрошенных респондентов.

Проблема кредитования и ранее была больным вопросом для малого бизнеса, сейчас малым и микропредприятиям получить заем в банковской сфере довольно сложно. Преодолевая последствия кризиса, банки стараются снижать собственные риски, заметно ужесточив требования к кредитоспособности заемщика. В разрешении проблемы доступа к финансовым ресурсам, в снижении фискальной нагрузки на малый бизнес немаловажную роль играет применяемая система бухгалтерского учета, анализа и контроля.

В условиях хозяйствования после выхода из кризиса государство, разрешая возросшую проблему занятости населения, производит выплаты на развитие предпринимательской деятельности, повышая самозанятость населения, стимулирует создание безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест. Вместе с тем вновь начинающие предприниматели зачастую просто не представляют, как организовать учет доходов, правильно спланировать расходы и определить сумму налоговых платежей, составить налоговую отчетность. Приобретение услуг в части учета и отчетности, как известно, является достаточно дорогим «удовольствием».

Скромные возможности большинства субъектов малого предпринимательства (СМП) не позволяют им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и анализа. В результате индивидуальные предприниматели, микропредприятия становятся наиболее уязвимыми для контролирующих органов. Таким образом, особенности функционирования субъектов малого предпринимательства требуют нестандартных подходов к организации и ведению учета. Для большинства субъектов микро- и малого предпринимательства главным достоинством учетной технологии должна стать ее простота в границах, обеспечивающих достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо рассматривать возможность применения простой бухгалтерии в ее разновидностях в сфере малого бизнеса, что должно привести к удешевлению и упрощению учета.

Сложность и неоднозначность толкования нормативно-правовой базы в области налогообложения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы СМП направлена на формирование налогового учета. Такое направление в постановке учета является ошибочным и в конечном итоге может стать причиной кризиса, несостоятельности (банкротства). В то же время отсутствие налогового учета может привести к повышению налогового бремени в виде штрафов, пени, доначисленных налогов. Одним из средств решения данной задачи является разработка методов налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом, с использованием данных бухгалтерского учета в качестве контрольных.

Значительный вклад в исследовании вопросов теории, структуры и функционирования различных учетных систем внесли И.Ф.Шер, А.П. Рудановский, Я.В.Соколов, В.И.Подольский, В.Ф.Палий, А.А.Шапошников, М.И.Кутер, Н.А.Бреславцева, М.Л.Пятов, Ж.Ришар, Э.С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, В.Д.Новодворский, В.Б.Ивашкевич, К.Ю.Цыганков, Р.Энтони, Дж. Рис, Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл, Й.Бетге, Ф.Обербринкманн и др.

Особенности ведения учета на предприятиях малого бизнеса рассмотрены в работах В.А.Рубе, Д.А.Ендовицкого, Р.Р.Рахматулиной, М.Ф.Овсийчук, А.В.Шохнех, В.Р.Захарьина, В.А.Кожинова, Л.П.Фомичевой, Р.Л.Сабанина, Е.Ю.Астаховой, Е.П.Козловой, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галаниной, Н.А.Продановой, Н.В.Чумаковой, Е.В.Ильичевой, И.С. Черникова и др.

Проблема интеграции управленческого, финансового и налогового учета, особенно актуальная для СМП, активно исследуется российскими специалистами: Л.Н.Юдиной, Л.И.Малявкиной, Л.П.Романовской, А.Б.Малявко, Е.В.Оломской, В.А.Кожиновым, В.Т.Чая, Н.И.Чупахиной, С.А.Николаевой, Е.А.Бобровой, Т.М.Кузьминой, Е.А.Мурзиной, Е.Ю.Вороновой и т.д.

Теории и методологии анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены работы отечественных и зарубежных ученых М.А.Вахрушиной, В.В.Ковалева, Н.П.Любушина, В.Б.Лещева, М.И.Баканова, М.В.Мельник, А.Д.Шеремета, Т.В.Федорович, Л.А.Бернстайна и др.

Высоко оценивая вклад вышеупомянутых ученых в развитие теории бухгалтерского учета и анализа, следует отметить, что постоянно развивающиеся экономические процессы ставят новые проблемы, требующие разрешения.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка системы учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, адаптированной к требованиям действующих режимов налогообложения и обеспечивающей решение задач управленческого и финансового учета.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- выявить характер влияния особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства на выбор системы учета и отчетности;

- классифицировать субъекты малого предпринимательства для разработки рациональных систем учета и отчетности в зависимости от информационной потребности каждой классификационной группы;

- исследовать развитие учетных систем на предмет применимости в субъектах малого предпринимательства;

- разработать упрощенную систему учета и составления отчетности для субъектов малого предпринимательства, законодательно освобожденных от ведения учета и составления отчетности на основе камеральной бухгалтерии;

- на основе взаимосвязи управленческого, финансового и налогового учета предложить модель учетной системы для субъектов малого предпринимательства, применяющих различные режимы налогообложения;

- разработать и апробировать систему внутренней отчетности, позволяющую наряду с оценкой и контролем свершившихся фактов, разрабатывать прогнозы и планы на будущее.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» паспорта специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования выступают системы учета финансово-хозяйственной деятельности СМП с разными режимами налогообложения и различными видами деятельности в Республике Хакасия.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов формирования учетной информации в субъектах малого предпринимательства.

Теоретической основой проводимых исследований являются фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита.

Методологическую основу работы составили общенаучные приемы и методы научного познания: исторический подход, наблюдение, комбинационная и последовательная группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, иерархический и фасетный методы классификации, сочетание анализа и синтеза. Каждый из методов обеспечил аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и отчетности, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, справочно-правовая система «Гарант», материалы научных конференций, бухгалтерская и статистическая отчетность СМП г. Абакана.

Научная новизна исследования состоит в разработке системы учета и отчетности, адаптированной к требованиям действующих режимов налогообложения и обеспечивающей достоверность отчетной информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

• разработана классификация субъектов малого предпринимательства с целью формирования учетной системы, учитывающей информационную потребность, специфику, цели и задачи учета каждой классификационной группы;
• предложена методика камерального учета, позволяющая управлять движением денежных средств, обеспечивающая ясность и экономичность формирования и использования учетной информации;
• разработана модель учетной системы, включающая субсчета налогового учета и счета аналитического учета хозяйственной деятельности на основе сформированных классификаторов экономической информации, что способствует увеличению информационной емкости данных;
• разработана система внутренней отчетности субъектов малого предпринимательства, позволяющая: использовать прямой и сравнительный метод формирования отчета о финансовых результатах и использовании прибыли; раскрыть причины парадоксов бухгалтерской отчетности; провести ретроспективный анализ деятельности для принятия решений на перспективу.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии научных подходов к формированию системы аналитических счетов учета хозяйственной деятельности. Практическая значимость состоит в том, что предложенные системы учета и отчетности, дифференцированные по группам субъектов малого предпринимательства, позволяют формировать достоверную и оперативную информацию о доходах, расходах и обязательствах для эффективного управления деятельностью и исчисления налоговых обязательств. Предлагаемые нововведения позволят сократить расходы на составление налоговой и бухгалтерской отчетности, снизить риски налогового контроля и подтвердить кредитоспособность в условиях дефицита финансовых ресурсов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международных научно-практических конференциях «Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития российских предприятий» г. Москва, РУДН, 2008 г., и «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» г. Абакан, 2007 г.

Результаты диссертационной работы апробированы в практической деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, что подтверждается актами - справками о внедрении.

Теоретические и методические материалы используются в учебном процессе института экономики и управления Хакасского государственного университета им. Н.Ф.Катанова.

Основные положения и результаты диссертации нашли отражение в 9 работах, общим объемом 5,21 п.л., в т.ч. 3 статьи – в изданиях, рекомендованных ВАК (объем 1,82 п.л.)

Структура работы Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 182 наименования. Теоретический и практический материал изложен на 182 страницах, содержит 11 рисунков, 30 таблиц и 11 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Классификация субъектов малого предпринимательства с целью формирования учетной системы, учитывающей информационную потребность, специфику, цели и задачи учета каждой классификационной группы.

Система учета и отчетности отдельных субъектов малого предпринимательства существенно отличается от учетных систем средних и крупных предприятий ввиду значительного влияния особенностей функционирования на организацию бухгалтерского учета. Анализ деятельности индивидуальных предпринимателей, микро- и малых предприятий показывает, что цели учета участников хозяйственного процесса могут быть различны, и не все задачи, решаемые бухгалтерским учетом, востребованы. В связи с чем возникает необходимость классификации субъектов малого предпринимательства.

В основу классификации положена законодательная обязанность (или отсутствие обязанности) ведения бухгалтерского учета. К основным классификационным признакам отнесены применяемые режимы налогообложения, количество собственников и их участие в процессе управления. Содержание используемых классификационных признаков определяет информационную потребность, цели, задачи и объекты учета, различие которых позволяет выделить четыре группы субъектов малого предпринимательства (таблица 1).

Таблица 1 – Предлагаемая классификация субъектов малого предпринимательства для целей бухгалтерского и налогового учета
Критерии	Группы субъектов малого предпринимательства
	1	2	3	4
Законодательная обязанность ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности	Отсутствует (п.2, 3 ст.4 закона №129-ФЗ), кроме учета кассовых операций (решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 года за № ГКПИ 08-1000)	Отсутствует (п.2, 3 ст.4 закона №129-ФЗ), кроме учета кассовых операций (решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 года за № ГКПИ 08-1000)	Предусмотрена в соответствии с п.1 ст.4 закона №129-ФЗ	Предусмотрена в соответствии с п.1 ст.4 закона №129-ФЗ
Форма предприниматель ства	Индивидуальные предприниматели Юридические лица	Индивидуальные предприниматели Юридические лица	Юридические лица	Юридические лица
Применяемый режим налогообложения	ЕНВД, УСН (патент), УСН (доходы), УСН (доходы)+ЕНВд