Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

Четвертая группа ученых делают акцент на том, что внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля. Однако при этом следует учитывать, что служба внутреннего аудита выполняет и функцию оценки действующей СВК организации. Данный подход требует уточнения. Такое понимание сущности внутреннего аудита не согласуется с традиционно выделяемыми пятью элементами системы внутреннего контроля, что, в свою очередь, не способствует единству терминологической базы в исследуемой области. Пятая группа ученых рассматривает внутренний аудит как контрольную деятельность, нацеленную на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, но при этом практически игнорируется то, что внутренний аудит является инструментом для повышения эффективности деятельности организации. Данный подход требует уточнения. Шестая группа ученых трактует внутренний аудит как контрольную деятельность, часть системы управленческого контроля. Седьмая группа ученых делает акцент на рассмотрении внутреннего аудита в качестве деятельности по оценке работы организации и ее подразделений, как средство для достижения поставленных организацией целей, что частично сближает данную точку зрения с мнением пятой группы ученых. В данном определении просматривается попытка отражения взаимосвязи внутреннего контроля и аудита, которые рассматриваются в комплексе.

Нами предпринята попытка дать авторское определение понятия «внутренний аудит». Отличительными особенностями авторского определения являются: 1) характеристика деятельности не как исключительно контрольной, а как контрольно-консалтинговой; 2) четкое выделение укрупненных задач в тесной взаимосвязи с функциями, реализуемыми внутренним аудитом; 3) идентификация используемых подходов и концепций; 4) определение целевой направленности внутреннего аудита на основе разграничения его цели, задач и функций.

В ходе исследования проведен обзор функций внутреннего аудита и выявлены особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. При постановке системы внутреннего контроля необходимо на уровне регламентов четко описать организационный аспект, характеризующий, кто, в какие сроки в рамках системы осуществляет процесс контроля на основе внутренних регламентов, и методический, закрепляющий варианты и методики осуществления контроля в рамках системы управления сельскохозяйственной организацией. Организационная структура сельскохозяйственного предприятия должна быть сформирована с точки зрения возможного снижения рисков нарушений в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также с точки зрения выявления внутрипроизводственных резервов и их дальнейшей реализации. В средних и крупных сельскохозяйственных предприятиях в рамках системы риск-менеджмента следует организовать процесс оценки рисков экономическим субъектом, что позволит реализовать в рамках системы внутреннего контроля и аудита риск-ориентированный подход.

В ходе исследования были выявлены основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России на основе детального анализа результатов анкетирования, проведенного в 2009 году Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Янг».

При организации служб внутреннего аудита преобладает использование централизованной структуры управления (58% респондентов) и сохраняется общая тенденция к централизации службы внутреннего аудита, что позволяет соблюсти принцип независимости подразделения внутреннего аудита от исполнительного руководства на местах. Руководители служб внутреннего аудита в качестве основных задач выделяют задачи, связанные с проведением оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по ее совершенствованию. Высшее руководство отмечает необходимость решения такой задачи, как построение системы внутреннего контроля, что, по нашему мнению, связано с отсутствием четкой регламентации вопросов организации СВК, а также российских профессиональных стандартов внутреннего аудита. Такая позиция не согласуется с требованиями международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, в соответствии с которыми внутренний аудит предоставляет независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на совершенствование деятельности организации на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Руководители организаций в большей степени отмечают необходимость решения службами внутреннего аудита таких задач, как построение системы управления рисками, мониторинг основных областей риска в масштабах всей компании и формирование отчетности по рискам, что потребует от служб внутреннего аудита активно внедрять риск-ориентированный подход.

На первое место среди очень важных навыков внутренних аудиторов выходят навыки, связанные с выявлением и оценкой корпоративных рисков (56%), совершенствованием процессов и процедур контроля (51%). В качестве важных навыков отмечены: знание действующего законодательства (61%), знание принципов корпоративного управления (58%), знание управленческого учет (59%) и т.д. Налицо тенденция в сторону развития навыков, направленных на выявление внутрипроизводственных резервов и разработку рекомендаций по их реализации. При этом треть опрошенных компаний создали у себя интегрированную систему управления рисками. В 57% опрошенных компаний наблюдается лишь периодическое взаимодействие подразделения внутреннего аудита с отделом управления рисками, обмен информацией о рисках и контрольных процедурах по запросу, что свидетельствует о необходимости использования зарубежного опыта в данной области. Полноту и качество оценки рисков в компаниях по ключевым областям риска характеризуют данные таблицы 2.

Как показывают данные таблицы 2, все большее внимание уделяется рискам, обусловленным действием внешних факторов макросреды. При этом наиболее высоко компании оценивают общие финансовые риски, а также риски в областях планирования и бюджетирования, налогообложения и мошенничества.

Таблица 2 – Полнота и качество оценки рисков

в компаниях по ключевым областям риска2

№ п/п	Виды риска	Ответы респондентов, в %
		Риски выявляются в полном объеме, количественно-качественная оценка	Частично выявляются, качественная оценка	Не выявляются
1	2	3	4	5
1	Общий финансовый риск, в том числе в следующих областях:	36	40	4
1.1	Процентные ставки, курсы валют	36	42	11
1.2	Структура капитала	38	33	18
1.3	Ликвидность и кредиты	44	36	7
2	Общий стратегический риск, в том числе в следующих областях:	22	47	9
2.1	Отношения с инвесторами	18	44	20
2.2	Динамика макрорынка (экономика, социальная политика, политическая сфера)	18	53	13
2.3	Слияния, приобретения и продажа активов	27	47	13
2.4	Масштабные инициативы и инвестиционные программы	31	40	13
2.5	Динамика конкурентного рынка	36	36	13
2.6	Планирование и выделение ресурсов (организационная структура, стратегия, бюджетирование)	38	36	13
3	Общий риск несоответствия законодательным требованиям, в том числе в следующих областях:	13	58	2
3.1	Кодекс этики (вопросы этики)	9	44	33

Окончание табл. 2

1	2	3	4	5
3.2	Законодательство (права интеллектуальной собственности, контракты и др.)	11	62	13
3.3	Корпоративное законодательство	16	69	4
3.4	Регулирование (охрана труда, технические регламенты, таможенные правила, лицензирование и т.п.)	18	67	4
3.5	Налоги (налоговая стратегия и планирование, трансфертное ценообразование)	38	51	4
4	Общий операционный риск, в том числе в следующих областях:	18	51	4
4.1	Персонал (поиск и подбор, удержание, развитие)	7	62	20
4.2	НИОКР (анализ рынка, проектирование, разработка, тестирование продуктов)	11	36	38
4.3	Экология	13	33	33
4.4	Чрезвычайные обстоятельства (природные катаклизмы, террористические акты)	13	42	27
4.5	Цепочка поставок (планирование, запасы, сбыт)	16	42	24
4.6	Промышленная безопасность	18	36	27
4.7	Продажи и маркетинг (реклама, ценовая политика, поддержка клиентов)	22	51	16
4.8	Производственная деятельность	24	51	11
4.9	Информационные технологии (управление ИТ, информационная безопасность, доступность ИТ)	27	55	9
4.10	Учет и отчетность	33	47	9
4.11	Сохранность активов	38	42	9