Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

1. Дана авторская трактовка понятия «внутренний аудит» как контрольно-консалтинговой деятельности, осуществляемой внутренним подразделением либо переданной на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего контроля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей (обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов, подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, эффективности и конкурентоспособности экономического субъекта), предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации, что способствует достижению организацией поставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Данное определение понятия «внутренний аудит» позволяет выработать комплексный и системный подход к его трактовке посредством акцента на сущностное понимание его природы как контрольно-консалтинговой деятельности, определения ее целевой направленности на основе разграничения цели, задач и функций, идентификации используемых подходов и концепций.

2. Выявлены основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, проявляющиеся: 1) в преобладании централизованной структуры управления службы внутреннего аудита; 2) в преобладании задач, связанных с проведением оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по ее совершенствованию, построением системы управления рисками, управлением рисками, мониторингом основных областей риска в масштабах всей компании и формировании отчетности по рискам; 3) в необходимости наличия у внутренних аудиторов навыков, связанных с выявлением и оценкой корпоративных рисков, совершенствованием процессов и процедур контроля; 4) в ориентации на создание интегрированной системы управления рисками, 5) в низком уровне использования электронных систем управления аудитом. Выявленные тенденции должны быть учтены при совершенствовании внутреннего аудита на основе применения риск-ориентированного подхода и стандартизации деятельности СВК и аудита и ориентации на аудит бизнес-процессов.

3. Предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, базирующаяся на бухгалтерском подходе и включающая: 1) общие положения; 2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита; 3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки; 4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов, формируемых внутренним аудитором. Использование унифицированной структуры стандарта способствует усовершенствованию стандартов внутреннего аудита и соблюдению таких принципов, как принцип логической стройности, принцип полноты и детализации.

4. Разработан стандарт внутреннего аудита, ориентированный на применение при проведении аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для животноводства», в основу стандарта положена выработанная унифицированная структура, включающая в себя такие разделы, как: 1) общие положения; 2) нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства»; 3) перечень источников информации (внешних и внутренних); 4) программа проверки и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов при аудите эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства». Разработанный стандарт будет способствовать выработке единого методического подхода к проведению аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства» и позволит детализировать профессиональное поведение внутреннего аудитора.

5. Разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, включающая в себя четыре этапа: 1) организационный этап, предполагающий определение объекта аудита (конкретный бизнес-процесс), цель аудита, заказчика; 2) этап планирования, предусматривающий формирование плана и программы аудита бизнес-процесса; 3) рабочий этап, предполагающий проведение комплекса аудиторских процедур по следующим направлениям: аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации, аудит описания бизнес-процесса, аудит регламентации бизнес-процесса, аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов, аудит эффективности бизнес-процесса и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу; 4) заключительный этап, предполагающий подготовку отчета по аудиту. Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной организацией стратегии.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов, стандартизации. Выработанные выводы и рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях, повышая ее эффективность. На их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

Практическая значимость заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в сельскохозяйственных организациях и в процессе функционирования системы внутреннего контроля и аудита. Самостоятельное практическое значение имеют: методические подходы к постановке системы внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита, унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, алгоритм разработки плана внутреннего аудита, методика внутреннего аудита бизнес-процессов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, соискателей и аспирантов Донского государственного аграрного университета. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях.

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ООО «Учебно-опытное хозяйство «Донское» ДонГАУ, ООО «АгроСоюз ЮгРуси», ООО «Агропредприятие Бессергеневское», что подтверждено соответствующими справками.

Материалы исследования используются в учебном процессе Донского государственного аграрного университета при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Внутренний аудит» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 научных работах общим объемом 4,48 авторских п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,74 авторских п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 307 источников, содержит 8 приложений, 19 таблиц и 2 рисунка.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях

1.1 Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций

1.2. Особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях

1.3 Исследование основных тенденций внутреннего контроля и аудита в России

Глава 2. Организация внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

2.1. Особенности планирования проверки в сельскохозяйственных организациях

2.2 Стандартизация системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

2.3. Перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации

Глава 3. Развитие методики внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода

3.1. Процессный подход как основа совершенствования внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

3.2. Развитие методики внутреннего контроля аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается общая характеристика работы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, а также теоретико-методологическая база.

В первой главе «Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях» исследуется сущность понятий «внутренний контроль» и «внутренний аудит», выявлены их особенности в сельскохозяйственных организациях, определены направления стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля и аудита. Если эффективная система внутреннего контроля должна быть направлена на профилактику мошенничества и злоупотреблений путем оценки рисков их возникновения на основе данных риск-менеджмента, то роль службы внутреннего аудита должна состоять в оценке системы внутреннего контроля и поиске внутрипроизводственных резервов в сельскохозяйственных организациях, разработке рекомендаций по их реализации. В крупных сельскохозяйственных организациях целесообразно вести речь о системе внутреннего контроля и аудита. В ходе исследования проведен обзор трактовок понятия «внутренний аудит», позволивший выявить 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции, представленных в таблице 1.

Первая группа ученых трактуют внутренний аудит как функцию управления, что, по нашему мнению, носит расширительный характер к трактовке.

Вторая группа ученых рассматривает внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией. Данный подход слишком узок, поскольку функции обеспечения менеджмента информацией в большей степени свойственны бухгалтерской службе, в то время как внутренний аудит оценивает адекватность сформированной информации и предоставляет аналитическую информацию в отношении выявленных внутрипроизводственных резервов и путей их реализации. Третья группа ученых рассматривает внутренний аудит как средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации. Следует согласиться с этой позицией, хотя нужно обратить внимание на то, что реализовать возможности внутреннего аудита в части повышения эффективности деятельности организации возможно на основе достоверной информации.

Таблица 1 – Обзор трактовок дефиниции «внутренний аудит»
в нормативных документах, специальной отечественной
и зарубежной литературе1

№ п/п	Трактовка	Ученые, нормативные акты
1	Внутренний аудит как функция управления	Андреев В.Д., Петров В., Алексеева А., Головач А., Бахтеев А.В., Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С., Васильева Н.Е
2	Внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией	Архипов А.А., Богомолов А.М., Голощапов Н.А., Муллахметов Х.Ш., Данилевский Ю.А., Аренс А., Лоббек Дж., Дивинский Б.Д.
3	Внутренний аудит как средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации	Гольдштейн Г.Я., Попов А., Воропаев Ю.Н., Белый И.Н., Бавдей А.Л., Дробышевский Н.П., Белобжецкий И.А., Дефлиз Д.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлли, Хирш М.Б.
4	Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля	Никифорова Е.В., Шумилова И.В., Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., Камышанов П.И., «Краткое руководство по стандартам и нормам аудита», Додж Р., Адамс Р.
5	Внутренний аудит как контрольная деятельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, при игнорировании его как инструмента для повышения эффективности деятельности организации	Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», Подольский В.И., Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Гутцайт Е.М., Кочановский Д.Е.
6	Внутренний аудит как контрольная деятельность, часть системы управленческого контроля	Касьянова С.А., Климова Н.В., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Шеремет А.Н., Суйц В.П., Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М., Багаутдинова Э.Н., Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Пугачев В.В., Шишкоедова Н.Н., Миронова О.А., Азарская М.А.
7.	Внутренний аудит как деятельность по оценке работы организации и ее подразделений, как средство для достижения поставленных организацией целей	Бурцев В.В., Савчук В.П., Парушина Н.В., Суворова С.П., Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Сухарева Л.А., Робертсон Дж.К., Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 г. «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору»,. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, Андреев В.Д., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Реутов В.Ю.