Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

На правах рукописи

Капелист Елена Ивановна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА
В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный

университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кизилов Александр Николаевич

Официальные оппоненты: Кольвах Олег Иванович

доктор экономических наук, профессор

ФГАОУ ВПО «Южный федеральный

университет», заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и аудита

Демьяненко Эллина Юрьевна

кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ

ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», доцент кафедры

бухгалтерского учета

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный технологический университет (ПГТУ)»

Защита состоится «12» октября 2012 г. в 1130 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «11» сентября 2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важную роль в обеспечении национальной безопасности РФ играет одна из ее составляющих – продовольственная безопасность. Обеспечение продовольственной независимости возможно при эффективном развитии сельскохозяйственных организаций, которое предполагает как производство ими высококачественных продуктов питания, так и реализацию имеющихся внутрипроизводственных резервов. В условиях возрастания роли продовольственной безопасности в России усиливается значение системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Внутренний контроль позволяет обеспечить законность деятельности сельскохозяйственной организации, сохранность ее активов, выполняет функцию оценки и мониторинга системы внутреннего контроля и оценки эффективности ее деятельности. Рациональная организация системы внутреннего контроля и аудита позволяет повысить эффективность бизнес-процессов в сельском хозяйстве. Эффективное функционирование сельскохозяйственных организаций определяется гибкостью и восприимчивостью системы управления к факторам как внутренней, так и внешней среды, своевременной и адекватной поставленным целям оценкой рисков. Обеспечение продовольственной безопасности связано с оценкой различных рисков (природных, технико-технологических, социальных, торгово-экономических, политических и др.) и их последствий. В этих условиях выявление и оценку рисков в сельскохозяйственных организациях целесообразно осуществлять на основе интегрированной системы внутреннего контроля (COSO), основанной на риск-ориентированном подходе.

В большинстве случаев деятельность службы внутреннего аудита ориентирована на выявление нарушений и злоупотреблений, в то время как необходимо в соответствии с зарубежным опытом перенести акцент на выявление внутрипроизводственных резервов. Качественное выполнение контрольной функции, обеспечение собственников и внутренних пользователей достоверной информацией, пригодной для принятия управленческих решений могут быть реализованы на основе процессного подхода, позволяющего оптимизировать систему управления сельскохозяйственной организации, своевременно идентифицировать риски на базе риск-ориентированного подхода и реагировать на изменения внешней среды. При этом в сельскохозяйственной организации и протекают разнообразные бизнес-процессы, которые должны быть объектами внутреннего аудита, в свою очередь эффективное проведение проверок зависит от рациональности построения бизнес-процессов в системе внутреннего контроля и аудита. Использование процессного подхода позволяет, с одной стороны, реализовать в системе внутреннего контроля и аудита функции комплаенс-аудита, а с другой стороны, обеспечить нацеленность сельскохозяйственной организации на постоянное повышение эффективности деятельности.

Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подхода с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, использование стандартизации в деятельности службы внутреннего аудита определили выбор темы и направления исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов развития методологии и методики внутреннего контроля и аудита внесли такие отечественные ученые, как М.А. Азарская, Б.А. Аманджолова, И.А. Белобжецкий, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Э.Ю. Демьяненко, Ю.А. Данилевский, А.В. Газарян, Э.Ю. Демьяненко, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, О.А. Миронова, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Э.А. Сиротенко, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, З.В. Удалова, Н.Н. Хахонова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.

Вопросам развития методики внутреннего аудита посвящены труды Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, А.А. Аренса, В.В. Бурцева, Е.М. Гутцайт, Дж.К. Лоббека, А.К. Макальской, В.Я. Овсийчук, С.В. Панковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, А.М. Сонина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.А. Терехова, Н.Н. Хорохордина, А.Д. Шеремета.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что до сих пор остается нерешенным ряд научно-практических вопросов, связанных с использованием риск-ориентированного и процессного подходов к организации и функционированию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Данные факторы определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов.

Для достижения поставленной цели предопределены следующие исследовательские задачи:

– исследовать сущность, роль внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования и выявить особенности их организации в сельскохозяйственных организациях;

– обосновать важность и определить место стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях;

– исследовать основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России;

– выработать подходы к планированию внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях;

– оценить перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации;

– исследовать процессный подход как основу совершенствования внутреннего аудита и развить методику внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», пункт 3.9 «Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего контроля и аудита, публикации периодических изданий, нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию внутреннего контроля и аудита, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научных конференций, семинаров, посвященных проблемам совершенствования внутреннего контроля и аудита.

Методологической базой послужили общенаучные способы познания окружающей деятельности, методы отдельных отраслей знания, диалектический метод познания.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялся метод абстракции, анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии, моделирования, классификации, группировки и сравнения, исторического, логического анализа, а также приемы таких дисциплин, как: бухгалтерский учет и статистика, экономический анализ, аудит, методы общественных наук и т.д. Применение данных методов обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решение поставленных задач.

Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, разработок Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства, международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, материалов Института внутренних аудиторов, материалов по организации системы внутреннего контроля ряда сельскохозяйственных организаций Ростовской области, а также бухгалтерской отчетности, монографических исследований, материалов научно-практических конференций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на необходимости дальнейшего эффективного развития системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе использования таких прогрессивных концепций, как риск-ориентированный подход, стандартизация деятельности внутреннего аудита, процессный подход посредством уточнения понятия «внутренний аудит», выработки унифицированной структуры стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проверку конкретного объекта и разработки на ее основе внутренних стандартов, разработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, что позволит на базе системного применения данных концепций повысить результативность функционирования системы внутреннего контроля и тем самым способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Проведенный обзор трактовок понятия «внутренний аудит» выявил 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции, как: 1) функции управления; 2) деятельности по обеспечению менеджмента качественной информацией; 3) средства, инструмента для повышения эффективности деятельности организации; 4) элемента системы внутреннего контроля; 5) контрольной деятельности, нацеленной на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; 6) контрольной деятельности, части системы управленческого контроля; 7) деятельности по оценке работы организации и ее подразделений как средства для достижения поставленных организацией целей. Основным отличием вышерассмотренных подходов к трактовке понятия «внутренний аудит» является то, что каждый из подходов делает акцент на том или ином аспекте, характерном для внутреннего аудита. Разнообразие трактовок делает необходимым выработку единого подхода к сущностному пониманию понятия «внутренний аудит».

2. При организации системы внутреннего контроля и аудита необходимо учитывать как специфические особенности экономического субъекта, такие как размер, сложность структуры сельскохозяйственной организации, характер деятельности, включая особенности организационной структуры, формы собственности, организационно-правовой формы, отраслевая специфика, так и основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, позволяющие выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля и аудита на основе использования таких прогрессивных подходов, как риск-ориентированный и процессный. Изменение роли внутреннего аудита в условиях кризиса и в посткризисный период требует выявления и исследования основных тенденций развития системы внутреннего контроля и аудита в России в целях их дальнейшего совершенствования.

3. При разработке стандартов внутреннего аудита на основе международного опыта важную роль наряду со стандартами качественных характеристик имеют стандарты деятельности и стандарты практического применения. При разработке стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации целесообразно использовать: 1) практические указания, используемые для описания подходов, методологии, отдельных аспектов внутреннего аудита, представляющие собой руководство по применению Кодекса этики и стандартов; 2) практические руководства, регламентирующие проведение внутреннего аудита, которые содержат детальные описания процессов и процедур, приемов и техники, программы и пошаговые подходы, примеры форматов отчетности. Для обеспечения единого методологического подхода к их разработке необходимо выработать унифицированную структуру стандартов внутреннего аудита, ориентированных на проверку конкретного объекта.

4. По результатам анкетирования, проведенного в 2009 году Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании «Эрнст энд Янг», в качестве наиболее перспективных направлений развития внутреннего аудита были отмечены риск-ориентированный и процессный подход. Как показывает практика, возможно результативное объединение этих двух подходов при проведении внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процессов. В связи с этим актуализируются вопросы разработки стандартов, ориентированных на применение в службе внутреннего аудита при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процессов.

5. Одним из направлений совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях является использование процессного подхода, представляющего собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Его применение в сельскохозяйственных организациях требует выработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, предполагающей оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявление на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости ее корректировки.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений и научно-практических рекомендаций по развитию системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подходов в целях качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственными организациями.

К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие.