Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности

На правах рукописи

Ильичева Елена Вячеславовна

Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Орел – 2010

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант	доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Малявкина Людмила Ивановна
	доктор экономических наук, профессор Богатырев Магомед Ахметович
	доктор экономических наук, профессор Карагод Владимир Спиридонович
Ведущая организация	Воронежский государственный аграрный университет

Защита состоится 30 октября 2010 г. в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан ______________ 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета Дрожжина И.А.

общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. Деятельность человека оказывает существенное влияние на процессы глобального потепления на планете. Сейчас спорят уже не о том, имеет ли место изменение климата, а о том, что можно и необходимо сделать, чтобы приостановить этот процесс.

Наиболее актуальной проблемой современного этапа развития экологической политики в мире являются принципы и механизмы борьбы с вредными парниковыми выбросами, в целях обеспечения безопасности ныне живущего и будущего населения планеты, в соответствии с реализацией Закона о Киотском протоколе.

Россия занимает 3 место (после США и Китая) по количеству выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и 74 место среди экологически чистых стран мира. Одной из причин данной ситуации является утрата экономического потенциала страны, низкий уровень технического прогресса в результате внедряемых реформ.

Экологические проблемы по глубине негативного воздействия на человечество и катастрофическими последствиями несравнимы ни с какими проблемами. Однако в настоящее время в России не разработаны методы развития общественного хозяйства, учитывающие природно-экологическое равновесие с минимальными воздействиями вредных выбросов на окружающую среду. Поэтому необходимо принять меры по экологизации оценки выбросов углекислого газа в атмосферу, учета сертификатов сокращения выбросов и т.д. Основным инструментом, призванным решить данную задачу на уровне предприятия является разработка и внедрение экологического учета.

В настоящее время при регулировании бухгалтерского учета и отчетности экологические аспекты отражаются в некоторой степени бессистемно, при отсутствии разъяснений учетной терминологии, комплексной методики экологизации учета, требований к раскрытию в отчетности экологической информации. Отсюда возникает необходимость рассмотрения экологических вопросов финансово-бухгалтерской системы как составной части учетных процессов предприятий и организаций.

В современных условиях экономики России и ее вхождения в мировое пространство и в связи с переходом на международные стандарты учета и отчетности предприятиям России необходимо разрабатывать экологическую политику, составлять ее комплексную программу, разрабатывать план ее реализации. Осуществляя прогнозную составляющую всех мероприятий по охране окружающей среды, усилится обеспечение экологической безопасности, которую впоследствии необходимо будет учитывать, анализировать, аудировать, контролировать. Учетно-финансовая практика не выработала методы, принципы, положения, процедуры, стандарты и правила, охватывающие все компоненты учета, аудита, анализа, налогообложения природопользования и той природоохранной деятельности, которые имеется на предприятиях и в организациях.

Степень научной разработанности проблемы. Российские ученые-практики в учетно-финансовое экологическое исследование внесли значительный вклад: с их помощью были сформированы правовые, организационно-методологические, экономические основы становления и развития экологического учета и экологической отчетности.

Современное учетное пространство диктует необходимость разработки системной научно-констатированной основы экологического учета и отчетности в условиях экологической сбалансированности, что способствовало выбору темы диссертации, формулировку ее цели и задач, определения объекта и предмета исследования.

Важные теоретические вопросы в области формирования теории учетно-экологического процесса в России были представлены в работах российских ученых экономистов С.А.Алимова, А.П.Бархатова, А.И. Белоусова, В.Ф.Бондарева, Ю.С. Винокурова, А.Ф.Виноходовой, Т.А. Деминой, А.М.Карелова, В.А.Константинова, И.А.Коростелкиной, Е.Л.Малкиной, М.В.Мельник, О.А.Мироновой, Г.А. Моткина, С.А.Никитина, Л.В. Сотниковой, Т.Л.Харионовской и др. Разработками в области бухгалтерского, управленческого, финансового экологического учета, анализа и аудита занимаются Р.А. Алборов, А.С.Бакаев, В.И.Бариленко, Н.П. Барышников, И.И. Букс, Л.Я.Васюкова, Н.Н. Гришин, Д.А.Ендовицкий, В.А.Залевский, Ю.Д.Земляков, В.Ю. Катасонов, Л.И.Малявкина, И.А.Маслова, Л.В.Попова, Ю.И.Сигидов, Г.П. Серов, О.А.Шапорова А.В. Шнейдман и др

Управленческому экологическому учету, учету и налогообложению природоохранных затрат в едином информационном пространстве посвящены работы М.А.Богатырева, И.Н.Богатой, Н.А.Бреславцевой, О.В.Голосова, М.М.Коростелкин, Л.Г.Кочерева, Н.Т.Лабынцев, Н.П.Любушин, С.В. Макарова, И.А. Масловой, Л.А. Насакиной, А.И.Пономарева, А.Х. Поповой, К.С. Саенко, В.Л. Сидорчук, С.П.Суворова, Л.Б. Шагарова и других.

Вопросами экологической отчетности посвящены труды наших ученых современников Бодровой Т.В., Богатырева М.А., М.В.Васильевой, А.И.Закирова, В.С.Карагода, Т.М.Коноплянник, и др.

Большое внимание бухгалтерскому экологическому учету и аудиту уделяется и зарубежными учеными их научный опыт, содержится в трудах А Аренса, Р. Адамса,, Дж. Бартельса, К Друри, К Норта и других.

Учетная, экономическая, аналитическая, финансовая действительность требует от научного сообщества разработку методологической, теоретической основы организационно-методическоого и нормативно-управленческого регулирования экологического учета и отчетности. Это современный малоизученный участок финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий и организаций.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке методологической основы, теоретических и организационно-методических положений по созданию единой системы бухгалтерского экологического учета и отчетности в условиях реальной экологической сбалансированности.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели и соответствующие задачи:

Подцель 1 - Разработать методологические положения формирования экологического учета в учетно-аналитической системе. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- определить функционально-принципиальную сущность экологического учета в условиях устойчивого развития и обосновать концептуальные позиции экологического учета в учетно-аналитической системе;

- осуществить с новой теории и методологии, ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета и отчетности;

- разработать основные требования к организации учета в условиях экологической сбалансированности и определить организационно-методологическую основу экологического учета.

Подцель 2 – Разработать теоретические основы экологической сбалансированности в условиях глобализации мирового хозяйства.

- раскрыть сущность содержания и механизмы реализации Киотского протокола как основы экологической сбалансированности;

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития экологического учета с теоретических и методологических позиций;

- рассмотреть международную практику организации торговли квотами в рамках Киотского протокола, как информационный элемент экологического учета и выявить варианты ее использования в российских условиях.

Подцель 3 - Разработать методологические основы моделирования «зеленых инвестиций» в экологическом учете. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить систему сбалансированных показателей как инструмент гармонизации учетного процесса;

- рассмотреть методику реализации модели «зеленных инвестиций» в рамках экологически дифференцированного бухгалтерского учета;

-предложить модель системы экологоориентированного бухгалтерского учета;

- разработать методологию оценки, организации и ведения учета сертификатов сокращения выбросов углекислого газа в соответствии с международной практикой.

Подцель 4 – Разработать методологические положения организации экологоориентированного бухгалтерского учета. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- разработать организационно-методические аспекты экологического бухгалтерского учета;

- предложить систему отражения обязательств по выбросам парниковых газов на счетах бухгалтерского учета;

- разработать методику отражения экологической деятельности в бухгалтерской отчетности;

- разработать методику учета экологических платежей в системе эколого-экономического учета;

- исследовать теоретические аспекты экспресс-оценки эколого-экономической состоятельности предприятия.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.2 «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» паспорта специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования являются учетно-аналитические и учетно-отчетные процессы в системе экологического учета для целей реализации механизмов Киотского протокола.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы экологоориентированного бухгалтерского учета и его взаимодействия с общей системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам экологического учета.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции экологоориентированного бухгалтерского учета, включая теорию, методологию и организацию экологического учета торговли квотами в рамках Киотского протокола в контексте современных методов и моделей, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических концепций развития экологоориентированного бухгалтерского учета в условиях глобализации и интеграции существующих моделей учета в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключается в следующем:

1. Развиты и обоснованы теоретические и методологические аспекты бухгалтерского экологического учета:

- на основе анализа мнений различных авторов проведена сравнительная характеристика финансового, налогового, управленческого и экологического учета (08.00.12, п.1.4);

- предложена теоретическая модель учетно-экологоориентированной системы, позволяющая исследовать взаимосвязь финансового, управленческого и экологического учета в системе бухгалтерского учета (08.00.12, п.1.4);

- на основе анализа становления экологического учета сформулированы основополагающие принципы бухгалтерского экологического учета (08.00.12, п.1.1);

- разработаны и теоретически обоснованы методологические положения бухгалтерского экологического учета (08.00.12, п.1.4);

- разработана организационно-методическая основа экологического учета, состоящая из трех взаимосвязанных блоков: информационное обеспечение, цель и основная задача экологического учета (08.00.12, п.1.4);

- разработана концепция экологически сбалансированного развития, используемая как инструментарий для составления экологического баланса (08.00.12, п.1.4);

- на основе анализа мнений различных авторов сформулированы теоретические положения категории «экологическая сбалансированность», дано определение экологического учета в соответствии с реалиями Киотского протокола (08.00.12, п.1.4);

- в соответствии с необходимостью создания систем учета включающую экологическую составляющую, представлена структура экологически дифференцированного экологического учета (08.00.12, п.1.4);

- в соответствии с положениями Киотского протокола уточнена и расширена система экологического бухгалтерского учета на предприятии, включающая три основные составляющие: учет экологических обязательств, экологическая отчетность, экоаудит (08.00.12, п.1.7);

- на основе международной практики учета разработан алгоритм учета сертификатов сокращения выбросов (08.00.12, п.1.7);

2. Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации экологического учета хозяйствующих субъектов:

- предложена модель экологического бухгалтерского учета, состоящая из учетных подсистем и адаптированы принципы методологического обеспечения экологического бухгалтерского учета (08.00.12, п.1.4);

- с позиции деградации натурального (ресурсного) капитала и выполнения главной цели Киотского протокола – сокращение выбросов углекислого газа, адаптировано отражение механизма Киотского протокола на счетах бухгалтерского учета, в системе национальных счетов и предложена модель экологического учета квот (08.00.12, п.1.2);

- разработаны и рекомендованы счета бухгалтерского учета получения, движения и продажи квоты на выбросы парниковых газов (08.00.12, п.1.6);

- разработана и рекомендована методология отражения в финансовой отчетности государственной субсидии на выбросы парниковых газов и получения доходов от сокращения выбросов на примере агрегированного экологоориентированного баланса хозяйствующего субъекта) (08.00.12, п.1.6).

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам экологоориентированного бухгалтерского учета позволят использовать их в целях эффективного экологического обеспечения всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности предприятий в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности.