Развитие методики внутреннего стратегического аудита в коммерческих организациях

На основе использования выявленных различий между системами внутрихозяйственного стратегического контроля и стратегического внутреннего аудита, базирующегося на требованиях международных стандартов аудита (МСА) и международных стандартов внутреннего аудита (МСВА), было сформулировано авторское понимание цели и задач внутреннего стратегического аудита. Основное назначение стратегического контроля – это координация и контроль этапов стратегического управления, обеспечение обратной связи между элементами системы стратегического управления. В то время как назначением стратегического аудита является в первую очередь оценка качества и эффективности функционирования системы внутреннего стратегического контроля и проверка достоверности информации стратегического (прогнозного) характера, раскрываемой в отчетности. Основные задачи внутреннего стратегического аудита представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Основные задачи внутреннего стратегического аудита

При организации внутреннего стратегического аудита, определении его объектов, целей и задач, аудиторских процедур получения надлежащих и достаточных доказательств необходимо учитывать его организационные, методологические, методические и технические аспекты. Для достижения этих целей в диссертации была разработана соответствующая модель, позволяющая учесть специфику внутреннего стратегического аудита в коммерческих организациях (рис. 2). Разработанная модель внутреннего стратегического аудита основана на идентификации и структурировании объектов, целей и задач, методов и процедур внутреннего стратегического аудита в целях получения аудиторских доказательств, позволяет достоверно аргументировать и обосновывать выводы и рекомендации внутреннего аудитора по результатам проверки, что обеспечивает его высокое качество.

В существующей системе международных и российских стандартов аудита цель и задачи, объекты и функции внутреннего контроля определены в целом, без учета специфики стратегического контроля. В системе международных стандартов внутреннего аудита (МСВА) широко освещены вопросы организации внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах, однако они не учитывают особенности стратегического аудита. В связи с чем возникли предпосылки к разработке отдельного стандарта внутреннего стратегического аудита, содержащего комплекс соответствующих методик, основанных на использовании возможностей инструментов стратегического

Рисунок 2 – Модель внутреннего стратегического аудита2

аудита. Проведенное исследование позволило сформировать необходимую теоретико-методологическую основу для разработки стандарта и комплекса методик внутреннего стратегического аудита.

Разработанный в диссертации стандарт внутреннего аудита – Правило (стандарт) службы внутреннего аудита «Внутренний стратегический аудит» – состоит из следующих 8 разделов: Общие положения стандарта; Основные понятия и определения, используемые в стандарте; Принципы организации и функционирования внутреннего стратегического аудита; Объекты внутреннего стратегического аудита; Этапы внутреннего стратегического аудита; Состав источников внутреннего стратегического аудита; Методы и процедуры внутреннего стратегического аудита; Рабочая документация внутреннего аудитора. Предлагаемый стандарт выделяет и определяет объекты, методы и этапы аудита, а также содержит характеристику соответствующего каждому этапу инструментария аудита и позволяет внутренним аудиторам обеспечить достижение поставленных в плане проверки задач, обосновать сделанные по ходу проверки выводы и аргументировать их в аудиторском отчете по результатам проверки.

Для решения проблем методического обеспечения СВСК был разработан комплекс соответствующих методик, включающий: 1) методику оценки эффективности системы стратегического контроля; 2) методику оценки качества информации стратегического (прогнозного) характера, содержащейся в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации; 3) методику аудита отчетности, составленной по специальным правилам; 4) методику аудита стратегии развития организации, и основанный на использовании возможностей инструментов стратегического аудита, который может быть использован как основа для дальнейшего развития теоретических представлений о специфике стратегического аудита.

В связи с тем, что в ходе проведения анкетирования коммерческих организаций юга России, было выявлено отсутствие в структуре большей части организаций подразделений, выполняющих функции стратегического аудита, аудит стратегии развития организации рассматривается нами как самостоятельная часть стратегического аудита, которая может осуществляться либо имеющимися у предприятий контрольными службами, либо аудиторскими фирмами. По этой причине методика аудита стратегии развития организации выделена в самостоятельную главу диссертационного исследования. В ходе проведенного исследования определена информационная база внутреннего стратегического аудита коммерческой организации и предложена система качественных и количественных показателей ее оценки, состоящая из пяти блоков полезной информации, обеспечивающих сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств и формирующих информационную базу стратегического аудита:

Как доказано в работе эффективность функционирования стратегического аудита во многом зависит от качества и количества (достаточности) информации, формируемой в информационном пространстве организации, что и определяет необходимость постоянного совершенствования требований к данной информации, ее составу и срокам представления.

Во второй главе «Организационно-методические аспекты внутреннего стратегического аудита» раскрыты три авторские методики внутреннего стратегического аудита:

1. Методика оценки организации и эффективности функционирования системы (или элементов) внутреннего стратегического контроля.

2. Методика аудита достоверности и полноты раскрытия информации стратегического (прогнозного) характера в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации.

3. Методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по специальным правилам.

Каждая методика включает:

• методологические аспекты – цель, задачи, объекты, источники информации для проверки;
• инструментарий стратегического аудита – методы и приемы аудита, контрольные процедуры, этапы проверки, направления проверки, классификатор возможных нарушений; 
• комплекс рабочих документов аудитора.

1. Авторская методика оценки организации и эффективности функционирования системы (или элементов) внутреннего стратегического контроля подробно раскрыта в тексте диссертации, а ее основные элементы представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Основные элементы методики оценки организации и

эффективности функционирования СВСК3

Элемент	Характеристика
Цель	Оценка адекватности средств внутреннего стратегического контроля организации целям и задачам стратегического управления коммерческой организации, установление факта их применения к оценке реализуемости и реалистичности выбранных стратегий развития, а также документирование результатов этих процедур
Объекты аудита	прочая информация (о хозяйственных рисках в качестве составляющей системы внутреннего контроля) раскрываемая в финансовой отчетности коммерческой организации (в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности); информация об эффективности внутреннего стратегического контроля, раскрываемая в управленческой (корпоративной) отчетности.
Метод	Тестирование СВСК

В диссертации разработан пакет аудиторских документов, включающий в себя тест-опросники, оценочные листы, ориентированные на оценку адекватности средств контроля организации и установку факта их использования, применительно к реализуемости и реалистичности выбранных стратегий развития, а также документирование результатов этих процедур, позволяющее идентифицировать недостатки системы внутреннего контроля коммерческой организации в части стратегического контроля, что, безусловно, является одной из важнейших аудиторских процедур.

Значение предложенной методики оценки заключается в том, что на ее основе будут производиться любые контрольные мероприятия в области стратегического аудита. По своей сути она универсальна и позволяет своевременно и с высокой степенью достоверности оценить не только уровень развития стратегического контроля в отдельной бизнес-единице или корпорации, но и уровень организации и эффективности всей системы стратегического управления, т.к. стратегический контроль является неотъемлемой функцией стратегического управления.

2. Система внутреннего контроля должна гарантировать пользователям информации стратегического (прогнозного) характера, раскрываемой в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации, что приведенная в ней информация позволит им принимать верные управленческие решения. В связи с этим нами разработана методика оценки информации стратегического (прогнозного) характера в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации (таблица 2). Проверка данной информации при аудите призвана обеспечить большую прозрачность бизнеса и полноту информирования.

Таблица 3 – Основные элементы методики оценки качества информации стратегического (прогнозного) характера, содержащейся в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации4

Элемент	Характеристика
Цель	Получение доказательств того, что информация стратегического (прогнозного) характера полно и достоверно представлена в финансовой и управленческой (прогнозной, стратегической, корпоративной и пр.) отчетности
Объекты аудита	информация, содержащаяся в прогнозной отчетности (прогнозный баланс, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о движении денежных средств); информация, содержащаяся в стратегической отчетности (стратегические балансы, производные балансовые отчеты (иммунизационные, матричные, стратегические, фрактальные, актуарные, хеджированные) и т.п.); информация стратегического (прогнозного) характера, содержащаяся в сводной (консолидированной) финансовой отчетности головной организации (филиалов и представительств); информация стратегического (прогнозного) характера, содержащаяся в статистической отчетности.
Метод	Тестирование «по существу» объектов внутреннего стратегического аудита

В диссертации разработан пакет аудиторских документов, ориентированный на оценку полноты и достоверности раскрытия информации стратегического (прогнозного) характера в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации.

Предлагаемая методика аудита достоверности и полноты раскрытия информации стратегического (прогнозного) характера предприятия обладает гибкостью, и на его основе руководители и специалисты приобретают возможность совершенствования действующей системы планирования, т.е. процесса получения ожидаемой информации с учетом особенностей предприятия и специфики окружающей среды.

3. В связи с расширением объема информации, представляемой коммерческими организациями внешним и внутренним пользователям, к формированию нефинансовой отчетности организации предъявляется все больше требований. В диссертации разработана методика проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по специальным правилам, позволяющая установить, что данная информация является адекватной (полезной, значимой), соответствует стратегическим целям компании, ее миссии и была правомерно использована в корпоративном управлении, в связи с чем возникает потребность в ее раскрытии.

В диссертации разработан пакет аудиторских документов, ориентированный на оценку полноты и достоверности раскрытия информации стратегического (прогнозного) характера в отчетности коммерческой организации, составленной по специальным правилам.

Таблица 4 – Основные элементы методики аудита оценки качества

информации стратегического (прогнозного) характера в отчетности,

составленной по специальным правилам5

Элемент	Характеристика
Цель	Получение доказательств того, что информация стратегического (прогнозного) характера полно и достоверно представлена в отчетности, составленной по специальным правилам
Объекты аудита	информация стратегического (прогнозного) характера, содержащаяся в отчетности, составленной по специальным правилам информация стратегического (прогнозного) характера, содержащаяся в корпоративной отчетности (отчет в области устойчивого развития, экологический отчет; отчет о социальной и экологической ответственности и т.п.)
Метод	Тестирование «по существу» объектов внутреннего стратегического аудита

Делая вывод, можно сказать, что разработанный комплекс методик оценки качества информации стратегического (прогнозного) характера в финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации и бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по специальным правилам, позволяет установить, что данная информация соответствует стратегическим целям компании, ее миссии и достоверно раскрыта в бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности коммерческой организации.

В третей главе «Формирование методики аудита стратегии развития организации» предложены направления методического обеспечения аудита стратегии развития организации, раскрыты методы аудита макросреды функционирования организации и аналитический инструментарий стратегического аудита. Авторкая методика аудита стратегии развития организации детально описана в диссертации, а ее основные элементы представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Основные элементы методики аудита стратегии

развития организации6

Элемент	Характеристика
Цель	Проверка обоснованности формирования стратегии развития организации, и определения ее достижимости и реалистичности в современных условиях хозяйствования
Объекты аудита	генеральные монетарные, материальные стоимостные и социальные цели планово- контрольные расчеты в условиях определенности и неопределенности внешней среды показатели генерального целевого и стратегического планирования
Метод	проведение проверок (тестирование СВСК) эффективности функционирования внутреннего стратегического контроля; проведение проверок (тестирование «по существу») объектов внутреннего стратегического аудита.