Развитие бухгалтерского учета лизинга имущества в сельскохозяйственных организациях

Рис. 2. — Корреспонденции счетов по счету 61 «Расчеты с лизингодателями» при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

Организованный таким образом учет задолженности по лизинговым платежам, по мнению автора, позволит повысить достоверность показателей бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, а также даст возможность для осуществления контроля над уровнем их кредиторской задолженности, важной частью которого является отслеживание сроков оплаты. Предлагаемая система аналитического учета позволит снизить трудоемкость заполнения сводных документом (в том числе и рекомендованных нами) и формирования показателей форм бухгалтерской отчетности.

В случае если по окончании срока договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, и в общую сумму платежей включена его выкупная стоимость, выплата которой производится в течение всего срока договора лизинга, то ее следует учитывать обособленно от суммы платежей за временное владение и пользование лизинговым имуществом. Для этих целей предлагается открывать отдельный субсчет к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты с лизингодателями» — «Обязательства по выплате выкупной стоимости предметов лизинга». Аналитический учет по данному субсчету рекомендуется вести по каждому лизингодателю, в разрезе заключенных с ним договоров лизинга.

4. С целью усиления текущего контроля за соблюдением расчетно-платежной дисциплины в системе лизинговых отношений путем регулярной проверки своевременности погашения обязательств по лизинговым платежам, разработаны формы первичной и сводной документации по учету лизинговых операций (акт приема-передачи предмета лизинга, сводный регистр учета расчетов по лизинговым платежам и отчет лизингополучателя о состоянии расчетов по договору лизинга), что позволяет обеспечить системы анализа, контроля и управления хозяйственными операциями необходимой информацией. Несмотря на наличие в отечественной учетной практике двух систем балансового отражения, вопросы, касающиеся первичного учета лизинга имущества, в литературных источниках и нормативно-правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет, должным образом не освещены.

Проведенный автором анализ состояния и организации бухгалтерского учета в объектах исследования показал, что отсутствие унифицированных форм первичной документации по учету лизинговых операций затрудняет процесс определения первоначальной стоимости лизингового имущества, поступающего в организацию, приводя к необходимости составления дополнительных актов, справок и т.п. документации с целью получения недостающей информации о нем. Таким образом, происходит не только рост документооборота, но и увеличение трудоемкости учетных работ.

В связи с этим автором разработана форма акта приема-передачи предмета лизинга, которая должна составляться при поступлении лизингового имущества лизингополучателю, независимо от того, к какому субъекту предпринимательства он относится, а также от того, кто является балансодержателем предмета лизинга.

В целях обобщения информации о суммах долгосрочной, краткосрочной (в т.ч. просроченной) задолженности по всем договорам лизинга, заключенным лизингополучателем, автором разработана и предлагается к использованию форма сводного регистра учета расчетов по лизинговым платежам.

Данный регистр автор рекомендует составлять сельскохозяйственным организациям, относящимся к субъектам среднего и крупного предпринимательства. Он заполняется на основании информации по аналитическим счетам к субсчетам по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 61 «Расчеты с лизингодателями»). С его помощью лизингополучатели могут определить общие суммы долгосрочной и краткосрочной задолженностей по всем имеющимся договорам лизинга и должным образом отразить их в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Кроме того, информация, содержащаяся в предлагаемом автором регистре, может быть использована при составлении пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации. В разделе 5 примерной формы пояснений, представленной в приказе Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, рекомендуется раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности организаций по их видам. В частности, в подразделах 5.3. «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 5.4. «Просроченная кредиторская задолженность» организации-лизингополучатели сельскохозяйственной техники, по мнению автора, должны раскрывать информацию о долгосрочной и краткосрочной (в т.ч. просроченной) задолженности по уплате лизинговых платежей.

С целью обеспечения контроля лизингодателя над размером задолженности по договору лизинга и своевременностью ее погашения, за лизингополучателем может быть закреплена обязанность представления отчета о состоянии расчетов с ним, периодичность составления и представления которого устанавливается по согласованию сторон. Данный документ может быть использован в качестве акта сверки взаиморасчетов. В нем раскрывается информация о суммах, выплаченных за период составления отчета, а также о сумме остатка непогашенной задолженности по лизинговым платежам (долгосрочной, краткосрочной, просроченной).

С учетом рекомендуемых форм первичных и сводных документов автором разработана схема отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателей (рис. 3).

движение данных бухгалтерского учета лизинга имущества

сверка данных бухгалтерского учета лизинга имущества

предлагаемые автором формы документов

Рис. 3. — Схема отражения операций по договорам лизинга имущества в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Для малых форм хозяйствования (таких, как крестьянские (фермерские) хозяйства), в которых учет, как правило, ведется способом простой записи без применения плана счетов бухгалтерского учета, автором разработана форма Книги учета операций по договорам лизинга, позволяющая отразить не только информацию об основных средствах, являющихся предметами лизинга, но и о состоянии расчетов с лизингодателями по договорам. Она может открываться на несколько лет, в зависимости от сроков, на которые заключены договоры лизинга. Схема отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете малых организаций будет выглядеть следующим образом (рис. 4).

движение данных бухгалтерского учета лизинга имущества

Рис. 4. — Схема отражения операций по договорам лизинга имущества в регистрах бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственными организациями, относящимися к субъектам малого предпринимательства

Предложенные автором формы первичной и сводной документации по бухгалтерскому учету лизинговых операций позволят сельскохозяйственным организациям, независимо от того, к какому субъекту предпринимательства они относятся отслеживать и контролировать размер задолженности по договорам лизинга и своевременность ее погашения.

5. Разработаны методические рекомендации по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по договорам лизинга имущества для сельскохозяйственных организаций, способствующие унификации его ведения всеми субъектами предпринимательства. Отсутствие разработанных и законодательно утвержденных рекомендаций по бухгалтерскому учету операций по договорам лизинга имущества для сельскохозяйственных организаций приводит к возникновению многочисленных вопросов о порядке их отражения и документального оформления. Но, если у лизингополучателей, относящихся к субъектам крупного и среднего предпринимательства, есть свой штат бухгалтерии, который в состоянии решить данные вопросы и верно отразить лизинговые операции в бухгалтерском учете, то у малых организаций такая возможность есть далеко не всегда. К примеру, в крестьянских (фермерских) хозяйствах ведением бухгалтерского учета занимается глава хозяйства, обычно не имеющий должного образования, а учет ведется по простой, либо упрощенной форме.

В целях унификации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности автором разработаны методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете лизинговых операций для сельскохозяйственных организаций-лизингополучателей имущества. Рекомендации составлены на основе обобщения имеющейся практики бухгалтерского учета лизинговых операций сельскохозяйственными организациями и внедрения рассмотренных выше научных положений.

6. Дополнены формы бухгалтерской и статистической отчетности сельскохозяйственных организаций, являющихся лизингополучателями имущества, показателями, раскрывающими информацию о наличии и движении лизингового имущества, его стоимости, а также о сумме задолженности по лизинговым платежам, расширяющими ее аналитические возможности для принятия обоснованных решений всеми категориями пользователей. Результаты проведенного автором анализа порядка раскрытия информации о лизинге имущества в бухгалтерской и статистической отчетности сельскохозяйственными организациями, относящимися к разным субъектам предпринимательства, дают основания утверждать, что показатели форм не позволяют должным образом раскрыть информацию:

- об имуществе, полученном в лизинг, а также о расчетах по договору лизинга (в бухгалтерской отчетности);

- о количественном и стоимостном объеме лизинговых операций в разрезе видов основных средств (в статистической отчетности).

Поэтому автором разработаны предложения по совершенствованию форм бухгалтерской и статистической отчетности (табл. 3), повышающие степень ее прозрачности и информативности, а также позволяющие сформировать достоверную и полную информацию о лизинге имущества.

Внесение предлагаемых автором дополнений позволит повысить прозрачность, полноту и информативность показателей форм бухгалтерской отчетности, в результате чего все заинтересованные пользователи смогут получить информацию о лизинговых операциях, осуществляемых сельскохозяйственной организацией, а также сформировать более полное представление о реальном состоянии ее дел.

Внесение дополнений в формы статистической отчетности расширит перечень показателей о лизинге имущества, собираемых на всех уровнях организации государственной власти, позволив сформировать объективную картину его развития в сельском хозяйстве, степень использования лизинга как способа обновления основных средств, объемы и структуру в разрезе видов основных средств. Предлагаемые показатели повысят полноту, достоверность и информативность, раскрываемой в статистической отчетности информации.

В заключении диссертации излагаются основные выводы и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета лизинга имущества в сельскохозяйственных организациях, относящихся к разным субъектам предпринима-

Таблица 3. — Дополнения к формам бухгалтерской и статистической отчетности (предложения автора)

Субъекты малого предпринимательства	Субъекты среднего предпринимательства	Субъекты крупного предпринимательства
1. Бухгалтерская отчетность
Форма № 1-КФХ «Информация о производственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств» дополнить строкой 131 «в т.ч. задолженность по лизинговым платежам» (раздел III «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности»)	Отчет о движении денежных средств дополнить строкой 4324 «в т.ч. на погашение обязательств по финансовой аренде (лизингу)» (раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»)
	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (раздел 2 «Основные средства») дополнить строками, раскрывающими информацию о лизинговых операциях: - в подразделе 2.1. «Наличие и движение основных средств» — после указания каждого из видов основных средств добавить строку «в т.ч. по лизингу», раскрывающую первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя; - в подразделе 2.4. «Иное использование основных средств» детализировать показатели строк «Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе» и «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом», указав сколько основных средств получено в лизинг
дополнить раздел I формы № 2-КФХ «Информация о наличии ресурсов в крестьянских (фермерских) хозяйствах» графами 4 и 6, в которых найдет отражение информация о стоимости имущества, полученного в лизинг на начало и конец отчетного периода
	Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК) дополнить строками, раскрывающими информацию о стоимости имущества, полученного в лизинг в разрезе его видов
2. Статистическая отчетность
Разработана форма № 10-МЕХ (КФХ-краткая) «Сведения о наличии тракторов, сельскохозяйственных машин», позволяющая получить информацию о количестве основных средств, имеющихся в крестьянских (фермерских) хозяйствах	В форме № П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности» дополнен подраздел 1.1 раздела 1 «Инвестиционная деятельность» графой 7, раскрывающей информацию о стоимости имущества, приобретенного по лизингу и учтенного на балансе лизингополучателя
	Дополнены разделы 1 «Наличие сельскохозяйственной техники» и 2 «Движение основных сельскохозяйственных машин» формы № 10-МЕХ (краткая) «Сведения о наличии тракторов, сельскохозяйственных машин и энергетических мощностей» графами 2 и 2, 4 соответственно, в которых должна раскрываться информация о количестве сельскохозяйственной техники и машин, полученных по договорам лизинга
		Раздел II «Наличие основных фондов» формы № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» дополнен строками, раскрывающими информацию о стоимости и видовом составе имущества, полученного в лизинг

тельства, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту, в частности:

- уточнение автором понятия «лизинга», позволило более обоснованно установить объекты бухгалтерского учета в системе лизинговых отношений;

- систематизация автором преимуществ и недостатков лизинга для лизингополучателей, относящихся к субъектам малого, среднего и крупного предпринимательства, позволила обосновать предложения о дифференцированном подходе к организации бухгалтерского учета лизинговых операций;

- предложенные автором формы первичной и сводной документации по бухгалтерскому учету лизинговых операций, а также рекомендованный порядок их синтетического и аналитического учета позволят сельскохозяйственным организациям полно и достоверно раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о состоянии расчетов с лизингодателями; отслеживать и контролировать размер задолженности по договорам лизинга и своевременность ее погашения; разграничивать учет сумм долгосрочной, краткосрочной и просроченной задолженности по уплате лизинговых платежей;

- разработанные методические рекомендации по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по договорам лизинга имущества для сельскохозяйственных организаций способствуют унификации его ведения всеми субъектами предпринимательства.

- показатели, предлагаемые в качестве дополнений к формам бухгалтерской и статистической отчетности сельскохозяйственных организаций, позволят расширить ее аналитические возможности, повысив обоснованность принимаемых на ее основе всеми категориями пользователей решений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЕ В ПУБЛИКАЦИЯХ:

Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Чистикова Т.А. Лизинг сельскохозяйственной техники в Российской Федерации // Международный сельскохозяйственный журнал. — № 2. — 2011. — C. 22-23 (0,43 п.л., в т.ч. авторских 0,43 п.л.).

2. Чистикова Т.А. Документальное оформление лизинговых операций // Международный сельскохозяйственный журнал. — № 4. — 2011. — C. 29-31 (0,43 п.л., в т.ч. авторских 0,43 п.л.).

3. Чистикова Т.А. Проблемы формирования первоначальной стоимости лизингового имущества сельскохозяйственными организациями-лизингополучателями // Бухучет в сельском хозяйстве. — № 11. — 2011. — C. 35-40 (0,51 п.л., в т.ч. авторских 0,51 п.л.).

4. Голованов А.А., Чистикова Т.А. Налоговый учет операций по договору лизинга сельскохозяйственной техники сельскохозяйственными организациями-лизингополучателями // Бухучет в сельском хозяйстве. — № 4. — 2012. — C. 21-26 (0,50 п.л., в т.ч. авторских 0,25 п.л.).

Статьи в аналитических сборниках и материалы конференций:

5. Постникова Л.В., Шадрина М.А., Чистикова Т.А., Королькова А.П., Фадеева О.И. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и оценке экономической эффективности лизинга племенных животных в организациях АПК. — М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2009. — 156 с. (9,75 п.л., в т.ч. авторских 1,95 п.л.).

6. Чистикова Т.А. Анализ влияния платежеспособности организации на воспроизводство основных средств // Сборник студенческих научных работ. Вып. 14. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2008. — C. 378–381 (0,18 п.л., в т.ч. авторских 0,18 п.л.).

7. Чистикова Т.А. Сравнительный анализ приобретения основных средств по лизингу и в кредит // Сборник студенческих научных работ. Вып. 14. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2008. — C. 284–287 (0,21 п.л., в т.ч. авторских 0,21 п.л.).

8. Чистикова Т.А. Лизинг, аренда, кредит: сходства и отличия // Международная научная конференция молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки»: Сборник статей. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009. — C. 396–399 (0,17 п.л., в т.ч. авторских 0,17 п.л.).

9. Чистикова Т.А. Отражение расходов на неотделимые улучшения предмета лизинга в учете организации-лизингополучателя // Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики: Сборник научных трудов / Под общей редакцией Л.И. Хоружий. — М.: Изд-во РГАУ–МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. — C. 97–99 (0,21 п.л., в т.ч. авторских 0,21 п.л.).

10. Чистикова Т.А. Учет и анализ лизинговых операций на сельскохозяйственных предприятиях в условиях финансового кризиса // Наука и молодежь: новые идеи и решения / Материалы IV Международной научно-практической конференции молодых исследователей, посвященной 65-летию Победы в Великой Отечественной войне, г. Волгоград, 26-28 апреля 2010 г. В 3-х частях. Часть III. — Волгоград: ФГОУ ВПО Волгоградская ГСХА ИПК «Нива», 2010. — C. 114–117 (0,25 п.л., в т.ч. авторских 0,25 п.л.).

11. Чистикова Т.А. О недостатках отечественных методик оценки экономической эффективности лизинговых операций // Международная научная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева: Сборник статей. В 2-х т. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. Т. 2. — C. 371–374 (0,24 п.л., в т.ч. авторских 0,24 п.л.).

12. Чистикова Т.А. Лизинг племенных животных в Российской Федерации и его учет // Доклады ТСХА: Сборник статей. Вып. 282. Часть II. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. — C. 318-321 (0,18 п.л. в т.ч. авторских 0,18 п.л.).

13. Чистикова Т.А. Теоретические вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций // Доклады ТСХА: Сборник статей. Вып. 283. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2012. — С. 258-262 (0,26 п.л. в т.ч. авторских 0,26 п.л.).