авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Авторефераты диссертаций  >>  Экономика
Pages:     | 1 | 2 |
3
| 4 | 5 |   ...   | 6 |

Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы

-- [ Страница 3 ] --
  • определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;
  • являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности, при разработке Международных стандартов финансовой отчетности;
  • обеспечивают базу для выработки профессионального суждения или учетной политики в отсутствие конкретных требований МСФО, что также способствует повышению единообразия решения проблем в рамках финансовой отчетности, сответствующей требованиям МСФО.

Такая функциональная нагрузка обусловливает место Концептуальных основ в системе МСФО: Концептуальные основы являются принципиальной базой, обеспечивающей единство МСФО как системного целого.

Содержательное обоснование системности МСФО, предложенное автором, базируется на теоретическом содержании понятия «система». Анализ экономической литературы, проведенный в работе, позволил автору сформулировать определение системы как совокупности взаимосвязанных частей, представляющих единое целое. В качестве ее основного сущностного качества выделена целостность (как внутреннее единство), достигаемая наличием трех характеристик: единой сферы действия/применения; единой цели, обеспечивающей упорядоченность действия; единых основ/принципов построения.

Автором продемонстрировано, что МСФО обладают всеми данными характеристиками, которые определены в Концептуальных основах:

  • наличие единой сферы действия – финансовой отчетности отчитывающегося предприятия;
  • наличие единой цели – формирование финансовой отчетности, полезной различным группам пользователей для принятия решений;
  • наличие единых основ построения – структурных элементов, включающих базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетности, их критерии признания и виды оценки.

Соответствие МСФО выделенным характеристикам системы позволило содержательно обосновать авторскую трактовку МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах.

В результате этого в работе предложены:

  • авторское определение МСФО как системы:

Международные стандарты финансовой отчетности – это система требований к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, предоставляемой различным заинтересованным пользователям и полезной им для принятия экономических решений, базирующаяся на единых Концептуальных основах, которая разрабатывается Комитетом по международным стандартам (IASCF);

  • логическая последовательность формирования содержания концептуальных основ, отражающая выделенные характеристики системы и их взаимосвязь.

Схематично данные положения проиллюстрированы на рис. 2.

 Международные стандарты финансовой-1

Рис. 2. Международные стандарты финансовой отчетности как система.

Автором определено, что МСФО не только должны трактоваться как самостоятельная, целостная, обладающая внутренним единством система, но также необходим комплексный взгляд на систему МСФО, поскольку данная система является открытой, то есть взаимосвязанной с другими, внешними по отношению к ней, системами: корпоративного управления, финансов, аудита, оценки, статистики.





Отмечено присущее системе МСФО свойство адаптивности (стремление к состоянию равновесия), что позволяет, по мнению автора, выделять теоретические противоречия на разных уровнях концептуальных основ (на уровне цели, на уровне качественных характеристик и др.), нахождение консенсуса между которыми обусловливает сбалансированность системы МСФО в целом.

В диссертационной работе проиллюстрированы возможности классификации/группировки МСФО на основе системной трактовки и рекомендован авторский вариант классификации, исходя из направленности стандартов на формирование различных форм отчетности, который представлен в табл. 1.

Таблица 1. Классификация МСФО в зависимости от регламентации требований к формированию форм отчетности.

Признаки классификации Стандарты, относимые в группу
Общие требования к содержанию финансовой отчетности МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности. МСФО (IAS) 27. Консолидированная и индивидуальная отчетность. МСФО (IAS) 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. МСФО (IAS) 34. Промежуточная финансовая отчетность. МСФО (IFRS) 1. Первичное применение МСФО. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса.
Требования к содержанию статей баланса МСФО (IAS) 2. Запасы. МСФО (IAS) 16. Основные средства. МСФО (IAS) 17. Аренда. МСФО (IAS) 28. Инвестиции в ассоциированные компании. МСФО (IAS) 31. Доли в совместных предприятиях. МСФО (IAS) 32. Финансовые инструменты: представление информации. МСФО (IAS) 36. Обесценение активов. МСФО (IAS) 37. Резервы, условные обязательства и условные активы. МСФО (IAS) 38. Нематериальные активы. МСФО (IAS) 39. Финансовые инструменты: признание и оценка. МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. МСФО (IFRS) 2. Выплаты на основе акций (долевыми инструментами). МСФО (IFRS) 5. Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции
Требования к содержанию статей отчета о совокупном доходе МСФО (IAS) 11. Строительные контракты (договоры подряда). МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль. МСФО (IAS) 18. Выручка. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. МСФО (IAS) 21. Эффект изменений валютных курсов. МСФО (IAS) 23. Затраты по займам. МСФО (IAS) 33. Прибыль на акцию.
Требования к содержанию отчета об изменениях в собственном капитале МСФО (IAS) 8. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.
Требования к содержанию отчета о движении денежных средств МСФО (IAS) 7. Отчет о движении денежных средств.
Требования к содержанию примечаний МСФО (IAS) 10. События, произошедшие после отчетного периода. МСФО (IAS) 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи. МСФО (IAS) 24. Раскрытие информации о связанных сторонах. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам). МСФО (IFRS) 7. Финансовые инструменты: раскрытие информации МСФО (IFRS) 8. Операционные сегменты
Отраслевые стандарты МСФО (IAS) 41. Сельское хозяйство МСФО (IFRS) 4. Договоры страхования. МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка минеральных ресурсов

Взаимосвязь концептуальных основ с развитием теории учета.

На основе анализа работ зарубежных ученых англо-американской школы на английском языке автором обоснована взаимосвязь концептуальных основ с развитием теории учета.

Автором предложена классификация теоретических и практических причин необходимости существования концептуальных основ, позволяющая подчеркнуть их значимость при формировании системы стандартов:

  • теоретические причины:
  • обеспечение формирования совокупности теоретических концепций, помогающих обобщить существующую практику;
  • обеспечение формирования совокупности идеальных теоретических концепций, к которым необходимо стремиться на практике;
  • обеспечение формирования непротиворечивых и логически взаимосвязанных теоретических основ для осознания дальнейших возможностей развития теории и практики;
  • обеспечение теоретической основы для обоснования подходов к решению конкретных возникающих учетных проблем;
  • практические причины:
    • обеспечение единообразных подходов в решении учетных проблем при разработке стандартов, что обеспечивает целостность стандартов как системы, их логическую последовательность и непротиворечивость;
    • обеспечение руководства для практических решений в отношении формирования и содержания финансовой отчетности для сторон, подготавливающих и аудирующих такую отчетность;
    • обеспечение информацией о подходах к формированию финансовой отчетности внешних пользователей такой отчетности;
    • обеспечение политической нейтральности разработки стандартов (противодействие лоббированию интересов различных заинтересованных в стандарте групп);
    • обеспечение возможностей экономии ресурсов для разработчиков стандартов.

В диссертационной работе представлены разработанные автором классификации теорий учета (с систематизацией основных характеристик каждой из рассматриваемых теорий), которые дают возможность определить место концептуальных основ как теории и проиллюстрировать взаимосвязь концептуальных основ с различными существующими теориями/теоретическими концепциями.

Согласно первой классификации, базирующейся на разнице подходов к формированию теории учета, были выделены:

  • описательные или прагматические теории (pragmatic theories);
  • технические или синтаксические и семантические теории (syntactic and semantic theories);
  • нормативные теории (normative theories);
  • позитивные теории (positive theories).

Такие признаки как наличие определенного набора взаимосвязанных «идеальных» положений/концепций, к достижению которых необходимо стремиться при составлении финансовой отчетности, обладающей ценностью для принятия решений, позволили охарактеризовать концептуальные основы МСФО как нормативную теорию, что предполагает их трактовку как одной из теорий измерения и делает очевидным необходимость анализа их положений во взаимосвязи с концепциями капитала, прибыли, видами оценки.

Согласно второй классификации, базирующейся на различных точках зрения на отчитывающееся предприятие и его финансовую отчетность, направленную на удовлетворение интересов определенных пользователей, были выделены:

  • теория собственников (proprietary theory), предполагающая использование концепции финансового капитала (financial capital concept) и подхода активы/обязательства (assets/liabilities approach)
  • теория предприятия (entity theory), предполагающая использование концепции физического капитала (physical capital concept) и подхода доходы/расходы (revenue/expense approach);
  • теория фондов (fund theory);
  • теория командования (commander theory);
  • теория инвесторов (investor theory);
  • теория предпрития как социального института (enterprise theory).

Данная классификация позволила автору сделать следующие выводы:

  • невозможно выбрать одну теорию как базу для разработки концептуальных основ, поскольку существующая практика учета и отчетности содержит элементы, отражающие положения разных вышеназванных теорий учета; это дает возможность обосновать авторское мнение о том, что концептуальные основы как теория должны являться попыткой нахождения сбалансированного результата, объединяющего положения различных теорий учета;
  • возможно выявить три составных части, которые должны быть специфицированы и логически взаимосвязаны при формировании концептуальных основ как теории: понятие отчитывающегося предприятия, понятие финансовой отчетности, формулировка цели финансовой отчетности исходя из потребностей определенных пользователей.

Предложения по совершенствованию концептуальных основ

как базиса системы МСФО с теоретической точки зрения.

На основе выделения трех частей, которые должны быть специфицированы и логически взаимосвязаны при формировании концептуальных основ как теории (понятие отчитывающегося предприятия; понятие финансовой отчетности; формулировка цели финансовой отчетности исходя из потребностей определенных пользователей), и обоснованной ранее логической последовательности формирования концептуальных основ исходя из трех выделенных характеристик системы МСФО (единая сфера действия – финансовая отчетность отчитывающегося предприятия; единая цель – формирование финансовой отчетности, полезной различным пользователям для принятия экономических решений; единые основы построения или структурные элементы – базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетности, их критерии признания и виды оценки), автором предложена следующая логическая последовательность блоков, формирующих содержание теоретических концептуальных основ как базиса системы МСФО:

  • Блок 1. Определение сферы действия системы стандартов – задает рамки действия системы; включает определение финансовой отчетности и определение отчитывающегося предприятия.
  • Блок 2. Определение целей системы стандартов за счет определения состава пользователей и их информационных потребностей, и формулировки целей финансовой отчетности с точки зрения полезности различным пользователям – основополагающий блок, определяет содержание остальных структурных элементов, и оказывает влияние на первый блок (после того как определены понятия финансовой отчетности и отчитывающегося предприятия, и в рамках этого сформулирована цель, обусловленная потребностями пользователей, данная цель начинает оказывать влияние на содержание финансовой отчетности и на определение отчитывающегося предприятия);
  • Блок 3. Определение совокупности теоретических структурных элементов, обеспечивающих выполнение цели: базовых предположений (допущений или постулатов); качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности; элементов финансовой отчетности; критерия их признания и видов их оценки.

Схематично авторское предложение в отношении общего содержания и логической взаимосвязи составных частей теоретических концептуальных основ представлено на рис. 3.

 Содержание и логическая-2

Рис. 3. Содержание и логическая взаимосвязь составных частей

теоретических концептуальных основ, являющихся базисом системы МСФО.

На основе сформулированного выше авторского вывода о том, что концептуальные основы как теория должны являться попыткой нахождения сбалансированного результата, объединяющего положения различных теорий учета, автором обоснована необходимость стремления к сбалансированному результату при формировании всех содержательных частей теоретических концептуальных основ (определение отчитывающегося предприятия, определение финансовой отчетности, определение целей финансовой отчетности, выбор конкретных составных частей структурных элементов), что может достигаться путем балансировки ряда противоречий, и что должно обеспечивать сбалансированность системы МСФО в целом. Необходимость попытки достижения сбалансированного объединения различных теорий учета обусловлена, по мнению автора, в первую очередь, необходимостью одновременного удовлетворения различных информационных потребностей различных пользователей финансовой отчетности. В целом, необходимость удовлетворения различных информационных потребностей различных пользователей оказывает значительное влияние на содержание различных составных блоков теоретических концептуальных основ.

Предложенный автором подход к формированию содержания теоретических концептуальных основ, обоснованный ранее тезис о невозможности выбора одной теории как базы для разработки концептуальных основ, и проведенный анализ содержания действующих Концептуальных основ МСФО сделали возможным формулировку следующих общих рекомендаций по их совершенствованию:

  • в состав концептуальных основ необходимо ввести раздел, касающийся сферы применения МСФО, в котором детально должны рассматриваться понятие финансовой отчетности и отчитывающегося предприятия;
  • в разделе, посвященном цели системы МСФО, должны быть детально рассмотрены пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности, которые обусловливают формулировку целей финансовой отчетности с точки зрения полезности различным пользователям; при этом должна приниматься во внимание необходимость сбалансированного подхода к удовлетворению данных потребностей;
  • разделы, касающиеся содержания базовых предположений, качественных характеристик (требований к качеству информации), элементов финансовой отчетности, критериев их признания и видов оценки, должны формироваться исходя из необходимости балансировки противоречий, обусловленных потребностями пользователей;
  • необходимо исключить раздел, посвященный концепциям капитала, что обусловлено невозможностью выбора единой теории при разработке концептуальных основ и формировании требований к цели и содержанию финансовой отчетности, а также существующим противоречивым многообразием теорий (в действующем документе концепции капитала рассматриваются достаточно узко и в отрыве от различных существующих более общих теорий учета); альтернативой данному предложению может служить расширение данного раздела за счет комплексного представления различных существующих теорий учета, поскольку детальное рассмотрение многообразия теорий позволит проиллюстрировать необходимость попытки нахождения сбалансированного результата их взаимодействия.

Представленные рекомендации, на наш взгляд, позволят в большей степени обеспечить сбалансированность системы МСФО в целом как системы стандартов. Вышеназванные общие рекомендации были конкретизированы в диссертационной работе следующим образом.

Сфера применения МСФО как системы. В отношении проблематики сферы применения МСФО, включающей понятия отчитывающегося предприятия и финансовой отчетности, автором были выделены такие недостатки действующих Концептуальных основ, как несистематизированный характер изложения (понятия отчитывающегося предприятия и финансовой отчетности упоминаются и в Предисловии к МСФО и в действующих Концептуальных основах) и недостаточная степень разработанности данных понятий, и сформулированы следующие авторские предложения.

Базируясь на исследовании подходов к трактовке отчитывающегося предприятия, существующих в концептуальных основах некоторых зарубежных стран, при разработке понятия отчитывающегося предприятия автор предлагает использовать внутренний (наличие контроля) и внешний (наличие заинтересованных пользователей) признаки:



Pages:     | 1 | 2 |
3
| 4 | 5 |   ...   | 6 |
 
Авторефераты диссертаций  >>  Экономика



Похожие работы:







 
   |   КОНТАКТЫ
© 2013 dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.