авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Авторефераты диссертаций  >>  Экономика
Pages:   |
1
| 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы

-- [ Страница 1 ] --

Московский Государственный университет им. М.В. Ломоносова

Экономический факультет

На правах рукописи

Соловьева Ольга Витальевна

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

Международных стандартов

финансовой отчетности КАК СИСТЕМЫ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва – 2009

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского Государственного Университета им. М.В. Ломоносова.

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Шеремет Анатолий Данилович

Официальные оппоненты:



Ведущая организация:

Защита состоится 2009 года в 1515 на заседании Диссертационного совета Д501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория № …
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-ого учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.
Автореферат разослан 2009 г.
Ученый секретарь Диссертационного совета Д 501.001.18 при МГУ им. М.В. Ломоносова доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц

1. Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и интеграция России в мировую экономическую среду обусловливают необходимость обеспечения экономических контрагентов адекватной информацией о деятельности хозяйствующих субъектов, которую должна предоставлять система бухгалтерского учета и отчетности.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283) был начат процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Меры по ее реализации в 2001-2005 годах (одобрены Правительством РФ – Письмо от 13.04.2001 №КА-П13-06573) предусматривали совершенствование методологического обеспечения системы бухгалтерского учета; обеспечение достоверного и полного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности за счет дифференцированного подхода1 к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности; развитие бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов.





Подходы к применению международных стандартов в российской практике были конкретизированы и систематизированы в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180), которая предполагает два пути использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): использование в качестве основы для разработки национальных стандартов; самостоятельное использование для составления консолидированной финансовой отчетности общественно значимыми хозяйствующими субъектами.

Выбор МСФО как ориентира реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности обусловливает необходимость понимания сущности данных стандартов, изучения их содержания и оценки возможностей их внедрения в национальную практику как со стороны государственных регулирующих органов, так и со стороны хозяйствующих экономических субъектов.

Кроме этого, перед российскими организациями, заинтересованными в привлечении зарубежных инвесторов, выходе на международные рынки капитала, установлении партнерских отношений с иностранными контрагентами стоит самостоятельная задача практического применения МСФО для составления финансовой отчетности, что является условием интеграции в мировую экономическую среду. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским организациям с иностранными инвестициями также необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии со стандартами, понимаемыми иностранными инвесторами. Заинтересованность многих российских предприятий и необходимость более активного включения России в международное экономическое сообщество являются еще одним фактором, требующим углубленного понимания МСФО.

В настоящее время значимость Международных стандартов финансовой отчетности существенно возросла во всем мире. МСФО не только обобщают опыт ведущих экономически развитых стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов. Многие страны начинают применять МСФО как основу для составления финансовой отчетности компаний, поскольку это помогает повысить прозрачность отчетности, улучшить ее качество, снизить стоимость привлечения капитала, инициировать поток инвестиций. Более 100 стран в настоящее время требуют, разрешают или формально одобряют политику конвергенции с МСФО. С 1 января 2005 года МСФО являются обязательными для составления консолидированной отчетности листинговыми компаниями в странах-членах Европейского Союза. В ноябре 2007 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о своем решении разрешить использование МСФО для составления финансовой отчетности иностранным зарегистрированным компаниям. Потребность в едином наборе мировых стандартов финансовой отчетности связана с глобализацией мировой экономики: за последние три десятилетия существенно возросла степень интеграции и глобализации финансовых рынков. Признавая степень взаимозависимости международных рынков капитала, Форум Финансовой Стабильности (Financial Stability Forum)2 идентифицировал МСФО как один из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для устойчивого функционирования глобальной экономики.

Президент РФ Д.А. Медведев в своем выступлении в Вашингтоне 15 ноября 2008 года на рабочем заседении глав государств и правительств «Группы двадцати»3 подчеркнул, что для преодоления глобального финансового кризиса необходимо «перестраивать всю международную финансовую архитектуру, делать её открытой и справедливой, эффективной и легитимной», повышать роль действующих и создавать «новые коллективные структуры глобальной координации и регулирования», обеспечивать работу данных структур «на принципах гармоничности стандартов национальных и международных институтов регулирования». Среди предложений, прозвучавших в выступлении, следует отметить «управление рисками на принципах максимальной прозрачности, подотчётности и адекватности современным финансовым технологиям», при этом в качестве стержня реформирования была названа «гармонизация существующих национальных и региональных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности, нормативной оценки финансовой устойчивости и рисков».

В этой связи представляется особенно необходимой разработка комплексного и системного подхода к внедрению МСФО в российскую бухгалтерскую практику. Однако, вызывает озабоченность недостаточность знаний как требований отдельных МСФО, так и понимание их сущности в совокупности, сложившиеся в российском профессональном бухгалтерском сообществе.

Несмотря на большую значимость, вопросам комплексной трактовки МСФО уделено недостаточное внимание. Анализ российской литературы, посвященной МСФО, свидетельствует о наличии ряда нерешенных проблем в этой области, в том числе, неразработанности самого понятия «Международные стандарты финансовой отчетности». Отсутствие исследований, позволяющих оценить МСФО как самостоятельную целостную систему, основанную на определенных концептуальных основах, и взаимосвязанную с системами корпоративного управления, аудита, оценки, и другими, приводит к проблемам в осознании возможностей практического применения данных стандартов.

Практически не представлены работы, затрагивающие значимость теоретических основ, обосновывающих закономерности формирования системы МСФО, необходимость их совершенствования. Следует отметить недостаток информации о зарубежных разработках, касающихся проблем теоретического обоснования, содержания и использования МСФО. Достаточно остро стоит вопрос об анализе и понимании тенденций развития МСФО как системы. В последние годы разработано много новых стандартов, внесены существенные изменения в действующие стандарты, что требует оценки общего направления и последствий данных изменений, прогнозирования совершенствования стандартов, без знания чего невозможно применение МСФО в конкретной национальной практике.

Объективная необходимость понимания Международных стандартов финансовой отчетности как системы требований, объединенных внутренней логикой, базирующихся на единых теоретических концептуальных основах, предназначенных для формирования финансовой отчетности, выполняющей конкретные цели, и направлений развития системы МСФО, позволяют сделать вывод об актуальности исследования, посвященного данной тематике.

Все вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выполнена на актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросам содержания Международных стандартов финансовой отчетности уделяется большое внимание в трудах отчественных и зарубежных ученых.

Изложение положений МСФО, рассмотрение порядка их разработки, анализ проблем их практического применения, сложности использования МСФО в России нашли отражение в работах российских авторов: И.В. Аверчева, О.А. Агеевой, А.С. Бакаева, А.О. Бирина, М.А. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, Л.Н. Гостевой, Т.Ю. Дружиловской, И.А. Дымовой, В.В. Качалина, Е.П. Константиновой, О.Е. Николаевой, Т.Н. Мальковой, М.А. Мельниковой, Е.А Мизиковского, В.Ф. Палия, Н.С. Пласковой, Ю.И. Проскуровской, С.И. Пучковой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, Л.З. Шнейдмана и других.

Однако, в российской литературе не сложилось единого подхода к формированию понятия Международных стандартов финансовой отчетности, отсутствует их понимание как системы, базирующейся на комплексе взаимосвязанных концептуальных положений, не представлен анализ теоретических проблем формирования системы стандартов, в недостаточной степени освещены тенденции развития МСФО как системы, пути их совершенствования.

Проблемам применения МСФО посвящено большое количество исследований на английском языке, проводимых в рамках работы как международных, так и зарубежных национальных организаций (например, ЮНКТАД, Международной Федерации Бухгалтеров, Европейской Ассоциации Бухгалтеров, Института Дипломированных Бухгалтеров Англии и Уэльса и других). В англоязычной литературе проблематика международной стандартизации учета и отчетности рассматривается в работах Д. Александра, Дж. Арнольда, А. Бриттон, Дж. Вейгандта, Х. Гернона, Дж. Годфри, С. Грея, Х. Грюнинга, С. Дигана, П. Деланея, Д. Киесо, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлса, К. Ноубса, Р. Паркера, Л. Радебау, А. Риахи-Белькаоуи, К. Робертс, Т. Саттона, А. Хигсона, Дж.-М. Хитза, Т.Хоупа, Дж. Унермана, Дж. Уэлсча, Ф. Чоя, Х. Эдея, Р. Энтони и др.

Несмотря на существенно большую степень проработанности вопросов формирования и применения МСФО в зарубежной литературе, и здесь остается дискуссионной проблематика МСФО с точки зрения теории и практики, создания системы МСФО.

Недостаточная разработанность комплексной трактовки МСФО как системы определила выбор темы и направления диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности как целостной сбалансированной системы и выявление направлений развития данной системы, что позволяет оценить возможности применения МСФО в национальной практике конкретных стран, в том числе в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:

  • на основе анализа проблематики понятия «Международные стандарты финансовой отчетности» сформирован понятийный аппарат, касающийся как собственно Международных стандартов финансовой отчетности, так и порядка их разработки и применения, позволяющий упорядочить подходы к определению МСФО в российской литературе;
  • обоснованы трактовка МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах, и логика формирования содержательных частей данных концептуальных основ;
  • проанализирован процесс формирования концептуальных основ в контексте развития зарубежной (англо-американской) теории учета;
  • намечены пути совершенствования системы МСФО за счет авторских предложений в отношении содержания ее концептуальных основ, обусловленные зависимостью содержания финансовой отчетности (и, как следствие, подходов к ее подготовке) от потребностей широкого круга заинтересованных пользователей;
  • выявлены объективные противоречия в содержательных составляющих концептуальных основ, балансировка которых обеспечивает сбалансированность системы МСФО в целом с точки зрения удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности;
  • систематезированы тенденции развития МСФО как системы, продемонстрировано их влияние на предложения разработчиков международных стандартов по изменению концептуальных основ, и аргументирована возможность потери сбалансированности системы МСФО;
  • обобщены проблемы практического применения МСФО на основе международного опыта, что позволило сформулировать рекомендации в отношении процесса дальнейшего внедрения МСФО в России.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования является информационное обеспечение экономических решений различных пользователей финансовой отчетности путем формирования финансовой отчетности на основе единой, теоретически обоснованной системы Международных стандартов финасовой отчетности.

Объектом исследования является совокупность Международных стандартов финасовой отчетности, разрабатываемых международной профессиональной организацией – Комитетом по международным стандартам.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют положения теории бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области международной стандартизации учета и отчетности, формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, финансового и управленческого учета и экономического анализа.

Рассматривая содержание Международных стандартов финансовой отчетности, автор использовал системный, комплексный подход для анализа их содержания и обоснования их целостности как самостоятельной системы, взаимосвязанный с другими областями знаний: корпоративным управлением, финансами, аудитом, оценкой.

Изучены нормативные акты Российской Федерации, касающиеся, в первую очередь, реформирования отечественной системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.

При написании работы автор во многом опирался на источники на английском языке, в том числе: официальный текст МСФО (сборники «Международны стандарты финансовой отчетности» за ряд лет, начиная с 1996 года до 2008 года); нормативные документы Европейского Союза; положения стандартов учета и отчетности США и Великобритании; предлагаемые Комитетом по международным стандартам Дискуссионные бумаги и Проекты, содержащие предложения по изменению действующих положений МСФО; исследования международных и иных зарубежных организаций в области проблематики применения МСФО; профессиональную литературу по учету и отчетности; интернет-ресурсы.

Информационной базой при написании работы послужили также результаты собственных исследований автора.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический анализ, и другие методы диалектики.

Научная новизна исследования. Данная диссертация является самостоятельно выполненным исследованием и представляет собой первую работу в России, в которой Международные стандарты финансовой отчетности комлексно рассматриваются как система, базирующаяся на концептуальных основах, составляющих ее теоретический базис.

В итоге проведенного исследования автором получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, представляющие научную новизну:



Pages:   |
1
| 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 
Авторефераты диссертаций  >>  Экономика

Похожие работы:







 
   |   КОНТАКТЫ
© 2013 dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.