Методологические основы формирования системы контроллинга на промышленных предприятиях

На правах рукописи

ГУСЕВА ИРИНА БОРИСОВНА

Методологические основы формирования системы контроллинга на промышленных предприятиях

Специальность – 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – промышленность)

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Нижний Новгород – 2008

Работа выполнена в ГОУ ВПО Нижегородский государственный

технический университет им. Р.Е. Алексеева

на кафедре «Управление финансами предприятий»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Плеханова Анна Феликсовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Соколов Юрий Анатольевич

доктор экономических наук, профессор

Дмитриев Михаил Николаевич

доктор экономических наук, доцент

Поляков Николай Федорович

Ведущая организация: Московский государственный

технический университет

им. Н.Э. Баумана

Защита состоится «22» октября 2008 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.165.11 при ГОУ ВПО Нижегородский государственный технический университет им. Р.Е. Алексеева по адресу: 603950, г. Н.Новгород, ГСП-41, ул. Минина, 24, ауд. 1258.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Нижегородский государственный технический университет им. Р.Е. Алексеева.

Автореферат разослан «18» сентября 2008 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Корнилов Д.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Исследование современных тенденций перспективного развития хозяйственной деятельности передовых отечественных предприятий, с одной стороны, и источников их экономического роста, с другой, свидетельствует о существенном усилении роли инструментов контроллинга в управлении данных субъектов хозяйствования. Выступающий в качестве «системы поддержки менеджмента» контроллинг обеспечивает точность, оперативность измерений и достоверность данных, циркулирующих в системе управления современного предприятия.

Несмотря на вполне очевидную взаимосвязь процессов менеджмента и контроллинга, методы их интеграции в отечественной и зарубежной литературе до сих пор остаются недостаточно изученными. В диссертации сделан акцент на совместное использование систем менеджмента и контроллинга, основанное на интеграционном подходе системного анализа.

Усложнение управленческих задач стратегического и оперативного характера, возрастающий объем информации ставят задачу формирования унифицированной методологии, возлагаемой на службу контроллинга.

Решение данной научной проблемы - формирование унифицированной методологии контроллинга позволит:

- координировать цели системы менеджмента предприятия с целями системы контроллинга для достижения запланированных результатов;

- повысить эффективность управления хозяйствующих субъектов путем применения соответствующих методик и инструментов контроллинга;

- эффективно прогнозировать и планировать затраты и результаты с учетом заданных целей;

- оценивать существующие методики управления затратами со стратегических позиций и т.д.

Так, изучение сущностных характеристик интегрированного управления затратами в системе контроллинга позволит сформировать необходимую научно-методическую базу и выработать эффективные практические рекомендации по обеспечению конкурентоспособности и, как следствие эффективности работы современных предприятий. Анализ литературы показывает, что пока не получила должной разработки методика интегрированного управления затратами в системе контроллинга.

Актуальность проблемы обусловлена:

- необходимостью поиска новых подходов, инструментов и методов обеспечения управляемости современными отечественными предприятиями в условиях усложнения архитектуры управления; информационного поля; материальных, финансовых потоков;

- необходимостью внедрения интегрированных систем информационно-аналитической и методической поддержки менеджмента по всем функциональным сферам деятельности предприятия в современных условиях;

- недостаточной разработанностью научно-методической базы контроллинга (отсутствие: общепризнанной концепции, единой терминологии контроллинга, классификации его видов, комплексного инструментария, принципов построения управленческих решений при контроллинге, моделей контроллинга и т.д.);

- необходимостью в разработке обобщенной концепции управления затратами в системе контроллинга на основе интеграции существующих систем и методов управления ими;

- необходимостью в подготовке нового поколения современных специалистов – контроллеров.

Таким образом, в современных условиях хозяйствования необходимы комплексная научная методология и основанный на ней инструментарий, которые помогли бы сегодня модернизировать организационную и информационную структуру хозяйствующего субъекта для решения базовых проблем его развития. В качестве такого инструмента в настоящей диссертационной работе предлагается использовать авторский подход к формированию системы контроллинга.

Степень изученности проблемы

Наиболее существенный вклад в становление и развитие теоретико-методологической основы контроллинга внесли зарубежные ученые - Р. Манн, Э. Майер, Х. Фольмут, А. Дайле, Т. Райхман, Д. Хан, П. Хорват, Б. Гайзер, Р. Эверт, Х. Кюппер, А. Вагенхофер, Б. Вайзенберг, А. Зервас, Г. Пич, Ю. Вебер, Э. Шерм, Х. Эрман, Ч. Хорнгрен, К. Друри, П. Друкер, Р. Каплан, Д. Нортон. Значительный вклад в адаптацию теории контроллинга к современным условиям российской экономики сделали: Фалько С.Г., Данилочкина Н.Г., Карминский А.М., Дедов О.А., Ивашкевич В.Б, Зайцев С.Н., Уткин Э.А., Примак А.Г., Оленев Н.И., Фёдоров Б.С., Плеханова А.Ф., Малышева Л.А., Николаева О.Е., Петренко С.Н., Ананькина Е.А., Анискин Ю.П., Керимов В.Э., Шеремет А.Д. и др.

Хотя исследованию достижений контроллинга в последнее время уделяется всё больше внимания, данная проблема по-прежнему остаётся актуальной и недостаточно изученной. Анализ зарубежной литературы по контроллингу показал, что в большинстве работ отсутствует комплексное изучение вопросов менеджмента и контроллинга, не уделяется достаточного внимания проблемам развития единой терминологии в области контроллинга, недостаточно разработаны методические аспекты стратегического контроллинга. Существование различных зарубежных концепций контроллинга: американской, европейской, азиатской, неоднозначность переводов зарубежной литературы препятствуют его адекватному восприятию и внедрению в практику российских предприятий.

Соответственно, в отечественной литературе по контроллингу также не достаточно проработаны его концептуальные вопросы, терминология, классификации, инструментарий, в целом – не разработана унифицированная методологическая база контроллинга. Отсутствие, например, одного из ее элементов - комплексной модели контроллинга, включающей оперативный и стратегический контуры, приводит к тому, что отечественные управленцы, обозначая стратегические цели, не всегда могут добиться их оценки и реализации из-за отсутствия соответствующих методик и инструментария. Кроме того, в сегодняшней экономической ситуации руководители предприятий нуждаются не только в теоретических и методических разработках, но и в практических рекомендациях по тематике внедрения контроллинга на отечественных предприятиях.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о необходимости дальнейшей разработки теоретико-методологической основы контроллинга, что и послужило выбором темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка методологических основ и инструментария формирования системы контроллинга на промышленном предприятии. Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих научно-исследовательских задач:

- проведение ретроспективного анализа отечественных и зарубежных подходов к управлению с целью их дальнейшего развития и совершенствования;

- обоснование необходимости совместного использования систем менеджмента и контроллинга в современной практике хозяйствования;

- выявление факторов, определяющих возникновение научных и практических проблем внедрения контроллинга на российских предприятиях и пути их устранения;

- анализ и развитие различных концепций контроллинга, обоснование авторской концептуальной модели;

- разработка методологии системы контроллинга на промышленном предприятии на основе разработанной концепции;

- обоснование необходимости использования системного анализа при внедрении контроллинга на промышленном предприятии;

- формулирование научных принципов применительно к созданию системы контроллинга и управлению затратами на предприятии;

- развитие классификаций и инструментария в области контроллинга;

- развитие организационно-управленческих структур промышленных предприятий в связи с внедрением контроллинга;

- построение комплексной модели контроллинга на предприятии, включающей в себя оперативный и стратегический контуры;

- обоснование необходимости интегрированного управления затратами в системе контроллинга в современных условиях хозяйствования;

- разработка методики интегрированного управления затратами в системе контроллинга.

Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия Нижегородской области.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с формированием системы контроллинга на промышленном предприятии.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области менеджмента и контроллинга. При обосновании и разработке положений диссертации применялись подходы системного анализа, теория регрессионного анализа, в процессе исследования использовались нормативно-правовые документы, статистические данные зарубежных и отечественных промышленных предприятий.

Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность) и соответствует п. 15.27 «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации».

Информационной базой исследования послужили отечественные и зарубежные литературные источники (монографии, учебные пособия, периодические издания, материалы конференций, семинаров, симпозиумов и тематических сайтов Интернет), статистические данные о деятельности промышленных предприятий Нижегородской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем дано решение научной проблемы - формирование методологии системы контроллинга, имеющей важное народнохозяйственное значение в целях повышения эффективности управления современных хозяйствующих субъектов.

К основным результатам, определяющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

1. Дано обоснование необходимости совместного использования в современных условиях хозяйствования систем менеджмента и контроллинга.

В большинстве основополагающих работ в области менеджмента и контроллинга недостаточно исследованы вопросы их совместного использования. Некоторые авторы рассматривают приоритеты системы менеджмента, абстрагируясь от системы контроллинга, другие видят улучшение деятельности предприятия благодаря достижениям системы контроллинга вне связи с менеджментом. Рассмотрению механизма взаимодействия данных систем с целью повышения эффективности общей системы управления на предприятии в научной литературе не уделялось должного внимания.

Диссертант выявил взаимосвязи систем менеджмента и контроллинга в общности их признаков (ориентация концепций, направление развития, целостность, единая целенаправленность, горизонт планирования, ориентир, уровень управления, делегирование полномочий, последовательность реализации решений, оценочные показатели) и основных функций (планирование, учет, контроль и анализ).

Взаимодействие систем менеджмента и контроллинга позволит системно подойти к достижению стратегических и оперативных целей хозяйствующего субъекта за счет разработки процесса принятия управленческого решения менеджментом предприятия с участием контроллинга. По мнению автора, данный процесс состоит из трех основных этапов, включающих соответствующие управленческие решения менеджмента предприятия и инструменты контроллинга: 1) прогнозирование – стратегическое планирование; 2) стратегическое планирование – текущее планирование; 3) текущее планирование – оперативное планирование.

Предложенная процедура принятия управленческого решения системой менеджмента предприятия с участием системы контроллинга позволит его систематизировать, учитывая этапы (прогнозирование, стратегическое планирование, текущее и оперативное планирование), горизонт планирования (стратегический, тактический, оперативный), цели расчета (для оценки исполнения стратегического плана, для оценки деятельности ЦО, МВЗ), характер показателей (рыночные, финансовые, экономические, организационно-технические, качественные). В результате обоснования необходимости взаимодействия менеджмента и контроллинга диссертантом сформирована концепция исследования.

2. Предложена концепция контроллинга, ориентированная на функции менеджмента.

Основная идея концепции контроллинга заключается в повышении эффективности стратегического и оперативного управления предприятием посредством создания методической и информационно-аналитической системы, представляющей собой синтез элементов планирования, учета, контроля и анализа.

В основе авторской концепции лежит интеграция систем менеджмента и контроллинга, включающая в себя: механизм прямой связи (постановка целей и задач системой менеджмента системе контроллинга), мониторинга (процедура отслеживания отклонений плановых показателей от фактических, проводимых в режиме реального времени службой контроллинга), обратной связи (представление полученных результатов отклонений менеджменту предприятия), координации (обеспечение бесперебойности, непрерывности, согласования целей систем менеджмента и контроллинга, их интеграция в единое целое).

Концепция контроллинга, ориентированная на функции менеджмента, позволит обеспечить организационно-методическую базу поддержки элементов управления посредством регламентации выполнения менеджментом предприятия соответствующих функций.

На основе данной концепции диссертант разработал методологию системы контроллинга на промышленном предприятии.

3. Разработана методология системы контроллинга на промышленном предприятии.

При разработке методологии основной целью было сформировать понятийный аппарат, классификации, принципы, инструменты, методики, механизмы, позволяющие системно управлять хозяйствующим субъектом для поэтапной его адаптации к изменяющимся внутренним и внешним условиям и проверять соответствие выбранных характеристик управления хозяйствующего субъекта его целям.

Определена потребность в разработке методологии, выявлен круг задач систем менеджмента и контроллинга, которые позволит решать данная методология, определены подходы и принципы, используемые в методологии. Основные элементы авторской методологии:

- модель концепции контроллинга, ориентированная на функции менеджмента;

- классификация основных факторов, определяющих возникновение научных и практических проблем внедрения контроллинга на российских предприятиях и пути их разрешения;

- понятийный аппарат, комплект классификаций и инструментов в области контроллинга;

- принципы оценки эффективности принимаемых решений при контроллинге;

- варианты позиционирования контроллинга в организационной структуре предприятия;

- интеграция функциональных и процессных структур управления в системе контроллинга;

- методика системного анализа для формирования контроллинга на предприятии;

- комплексная модель контроллинга, включающая в себя оперативный и стратегический контуры;

- методика интегрированного управления затратами в системе контроллинга.

Разработанная методология контроллинга позволит решать следующие задачи:

1. Систематизировать цели хозяйствующего субъекта, указывая на взаимосвязь стратегических и оперативных целей.

2. Выявить способы их достижения, включая организационную, методическую, координационную, консультационную функции контроллинга.

3. Использовать соответствующий инструментарий контроллинга для достижения оперативных и стратегических целей предприятия.

4. Обеспечить необходимую методическую и информационно-аналитическую базу (единый программный продукт) в целях принятия менеджментом предприятия оптимальных управленческих решений.

5. Внедрить единую учетную политику с возможностью использования соответствующих методик управления затратами для конкретных целей менеджмента.

6. Снизить «риски» внедрения контроллинга в организационную структуру предприятия, без ущемления интересов соответствующих служб предприятия.

7. Сформировать единую систему бюджетирования, отчетности, единую систему документооборота, построенную на требованиях стандартов предприятия в системе контроллинга.

Таким образом, разработанная автором методология позволяет за счет механизма адаптации контроллинга к характеристикам системы менеджмента принимать эффективные решения при стратегическом и оперативном управлении.

4. Разработаны и развиты классификации в области контроллинга.

В работе представлены классификации: видов, функций, инструментов контроллинга; центров ответственности и МВЗ в системе контроллинга; классификации затрат, их носителей; классификации систем калькулирования и методов управления затратами в системе контроллинга.

Данные классификации являются весомым дополнением и развитием к уже существующим, т.к. теория и практика контроллинга продолжают развиваться, что влечет за собой необходимость определенного структурирования имеющегося материала по данной тематике.

Проработка и углубление данных классификаций позволяет повысить эффективность соответствующих методов, приемов и способов обработки информации в системе контроллинга за счет упорядоченности и полноты исходных данных.