Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях

Московский Государственный университет им. М.В.Ломоносова

Экономический факультет

На правах рукописи

Головач Алла Михайловна

Организация внутреннего контроля

в телекоммуникационных организациях

Специальность 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва

2007

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского Государственного Университета им. М.В. Ломоносова

Научный руководитель:	кандидат экономических наук, доцент Полякова Светлана Иозефовна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна кандидат экономических наук, доцент Ситникова Валентина Анатольевна
Ведущая организация:	Московский Технический Университет связи и информатики

Защита диссертации состоится 15 февраля 2007 года в 1515 часов на заседании Диссертационного совета Д 501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им.М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд. 1.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им.М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан “ 12 “ января 2007 года

Ученый секретарь

Диссертационного Совета Д-501.001.18

при МГУ им.М.В. Ломоносова,

доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Для повышения инвестиционной активности, необходимо создавать как внешние, так и внутренние гарантии сохранения инвестируемого капитала. Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля, как одной из внутренних гарантий сохранения капитала, не дает возможности инвесторам ощущать себя комфортно при вложении средств в те или иные российские проекты, менеджменту - общаться с акционерами на одном языке, акционерам - иметь понятные взаимоотношения с государством. Поэтому улучшение качества системы внутреннего контроля российских предприятий косвенно будет способствовать и повышению темпов экономического роста страны.

Кроме привлечения прямых инвестиций в страну, одним из важных факторов роста экономики является рост портфельных инвестиций и повышение капитализации российских компаний, уже вышедших или только планирующих выход на фондовые рынки. Этот вопрос также находится в прямой зависимости от качественного корпоративного управления, прозрачной структуры собственности, информационной прозрачности и надежности систем внутреннего контроля компаний. Выстраивание систем внутреннего контроля приобретает все большую значимость в крупных российских компаниях, котирующихся на западных биржах, как одна из внутренних гарантий сохранения и обеспечения требуемой доходности капитала для инвесторов и собственников.

Современный подход к организации внутреннего контроля довольно широк и предполагает не только контроль, гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нецелевого использования средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов. Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля организации для достижения целей компании и повышения ее стоимости является составной частью корпоративного управления. На Западе вопросы организации надежных систем внутреннего контроля и повышения уровня корпоративного управления, катализатором которых явились серии громких банкротств крупных корпораций, разрабатывались на протяжении длительного периода времени. У российских компаний имеется реальная возможность избежать многих ошибок, воспользовавшись этим и собственным опытом организации внутреннего контроля. Во многом в связи с объективным процессом интеграции России в мировую экономику, а также по причине постепенного дистанцирования собственников от оперативного управления, для российских предприятий отчетливо обозначилась необходимость приведения систем корпоративного управления, в том числе и систем внутреннего контроля, в соответствие с общепринятой практикой стран с развитой рыночной экономикой. Разумеется, прямое копирование западных наработок в современную отечественную практику невозможно. При использовании этого опыта необходима адаптация к российским условиям, учет специфики предприятий, работавших еще во времена плановой экономики, либо созданных уже в условиях рыночных отношений, и понимание российского менталитета.

Сказанное обуславливает актуальность исследования методологии, методики и организации внутреннего контроля как одного из основных направлений совершенствования корпоративного управления на основе изучения теории и обобщения практики его организации на отечественных и зарубежных предприятиях.

Состояние изученности проблемы.

Вопросы внутреннего контроля в коммерческих организациях изучались и анализировались в трудах В.В. Бурцева, С.Брега, О.Н.Волковой, Н.Г.Данилочкиной, М.В. Мельник, О. Николаевой, В.В. Скобара, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Х.И.Фольмут, П.Хорват. В них получил разработку методический аппарат внутреннего контроля с учетом специфики рыночной экономики. Следует, однако, отметить, что принцип подхода к внутреннему контролю хозяйственной деятельности организаций остался тот же, что сложился в условиях плановой экономики. Во-первых, это сплошной контроль всех хозяйственных операций без его ориентации на области рисков; во-вторых, контроль - не регулярный, а эпизодический по заранее установленным периодам или ситуациям.

Отмеченные недостатки отсутствуют в современной концепции внутреннего контроля, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), и принятой за основу построения внутреннего контроля во многих странах мира, в том числе и при разработке российского банковского законодательства в области внутреннего контроля. Однако, в указанной концепции, а также в доступной методической литературе по системе риск-ориентированного внутреннего контроля слабо разработан механизм его организационного, методического и информационного обеспечения, что затрудняет применение этой концепции на практике.

Принимая во внимание, что в условиях рыночной экономики резко возрастает разнообразие хозяйственных операций, а также усложняются хозяйственные связи внутри корпораций, организация сплошного внутреннего контроля становится и излишне трудоемкой и малоэффективной, поскольку ликвидировать последствия наступившего отклонения от заданной цели намного дороже, чем предупредить его наступление. Особенно это актуально для крупных предприятий со сложной административной и производственной структурой, к которым относятся предприятия связи, являвшиеся объектом исследования. Именно поэтому автором исследована в работе концепция упреждающего риск-ориентированного, т.е. выборочного, внутреннего контроля по бизнес-процессам, действующего регулярно и, посредством сбора информации об отклонениях, предупреждающего о возможности возникновения сбоев в бизнес-процессах.

В настоящее время в российском деловом сообществе наблюдается постепенное принятие концепции упреждающего риск-ориентированного контроля и адаптирование ее к имеющимся бизнес-реалиям. Большую роль в этом играет деятельность Российского филиала Института Внутренних аудиторов. В основном, вопросы построения эффективной и современной системы внутреннего контроля обсуждаются либо на специально организуемых конференциях и тренингах, либо на страницах профессиональных журналов и газет.

Цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка модели упреждающего риск-ориентированного контроля по бизнес-процессам на примере телекоммуникационной организации, позволяющей своевременно выявлять возникающие риски и минимизировать вызываемый ими ущерб.

Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:

• Определить сущность, цели и задачи внутреннего контроля как одной из функций управления и уточнить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления организацией;
• Обобщить виды внутреннего контроля и уточнить выполняемые ими функции и их взаимосвязи;
• Исследовать российское и зарубежное законодательство в области корпоративного управления и внутреннего контроля;
• Обобщить опыт организации внутреннего контроля в коммерческих организациях, в том числе на предприятиях связи, и проанализировать выполняемые контрольными подразделениями функции;
• Исследовать бизнес-процессы предприятий связи, выявить и описать присущие им риски и возможные процедуры контроля для минимизации возможных негативных последствий;
• Изучить и обобщить методику внутреннего контроля на предприятиях связи, в том числе контроля бюджета и контроля достоверности отчетности;
• Разработать информационное обеспечение упреждающей риск-ориентированной системы внутреннего контроля и исследовать роль и функции информационных технологий в процессе осуществления внутреннего контроля телекоммуникационной организации;
• Разработать рекомендации по внедрению риск-ориентированной системы внутреннего контроля в телекоммуникационной организации;

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации и функционирования внутреннего контроля на коммерческих предприятиях.

Объектом исследования являются типовые бизнес-процессы, организация внутреннего контроля и контрольные процедуры в телекоммуникационных организациях, рассмотренные на примере крупных сотовых операторов (МегаФон-Москва и МЛТ-Таджикистан).

Телекоммуникационные организации имеют определенную отраслевую специфику, в том числе и в вопросах организации внутреннего контроля. Отраслевая специфика телекоммуникационных организаций обусловлена незаконченностью основного производственного процесса в рамках одного предприятия, пропуском трафика через сети других операторов связи, необходимостью взаиморасчетов за взаимно оказанные услуги, а также порядком оказания услуг абонентам и формирования доходов посредством биллинговой тарификации оказываемых услуг.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области менеджмента, управленческого учета, аудита и контроля; нормативные акты Российской Федерации и некоторых зарубежных стран; отечественные и международные стандарты аудита; аналитические материалы Российского филиала Института внутренних аудиторов и Комитета спонсорских организаций США (COSO), а также информационные материалы, опубликованные в периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет.

Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета и отчетности, внутренние регламенты предприятия связи, используемые для поддержания системы контроля, заключения внутреннего аудитора и ревизионной комиссии и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля на предприятии связи.

В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания: экстраполяция и логический анализ, наблюдение, конкретизация и абстрагирование, дедукция и индукция. В процессе исследования использовались системный, комплексный и процессный подходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена тем, что в нем впервые комплексно реализован подход к организации и методике системы упреждающего внутреннего контроля по точкам риска на примере телекоммуникационных организаций, которым присущи специфические отраслевые особенности, воздействующие на корпоративное управление, в целом, и внутренний контроль, как его подсистему, в частности.

Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором, заключаются в следующем:

• разработана методика составления карты рисков для выявления наиболее критических мест, требующих первоочередных усилий по внедрению процедур внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;
• предложен алгоритм анализа целесообразности контрольных процедур;
• предложена оптимальная организационная структура системы внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;
• предложены рекомендации поэтапной организации риск-ориентированной системы внутреннего контроля, основанные на использовании передовой мировой практики, лучших отечественных наработок и практическом опыте работы автора в контрольном подразделении компании сотовой связи Мегафон-Москва;
• разработана методика оценки состояния внутреннего контроля и предложен формат периодического отчета о состоянии внутреннего контроля организации;
• предложена методика контроля бюджета структурных подразделений и методика контроля достоверности отчетности в телекоммуникационных организациях.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в организационно-методической работе подразделений системы внутреннего контроля предприятий, в научно-исследовательском и учебном процессах.

В работе проанализирована и адаптирована к российским условиям современная модель организации внутреннего контроля, ориентированного на риск, предложены методики, которые могут быть использованы в практической деятельности российских компаний, решающих задачи повышения эффективности и экономичности операций, повышения качества и прозрачности отчетности и в перспективе планирующих публичное размещение акций на фондовом рынке.

В практической деятельности компаниями связи могут быть использованы предложенные автором:

• модель оценки рисков и методика построения карты рисков;

• описание бизнес-процессов телекоммуникационной организации, в том числе подробное описание специфичного для телекоммуникационных организаций биллингового бизнес-процесса, с выявлением наиболее “узких мест” и предложенными процедурами контроля;
• алгоритм анализа финансовой отчетности и краткий перечень контрольных процедур отчетности, готовый к применению в телекоммуникационных организациях;
• предложения по организации децентрализованного контроля бюджета и финансового документооборота по сделкам по Центрам ответственности;
• форма периодического отчета о состоянии внутреннего контроля на предприятии;
• вариант организации системы внутреннего контроля предприятия с приведенным, достаточно подробным перечнем функций каждого подразделения.

Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны высшему менеджменту крупных коммерческих организаций, руководителям и специалистам подразделений внутреннего контроля и управления рисками при организации и совершенствовании системы внутреннего контроля и разработке процедур контроля.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования были успешно внедрены автором в практическую деятельность предприятий сотовой связи Мегафон-Москва и МЛТ-Таджикистан.

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях Российского филиала Института Внутренних аудиторов и на научно-практических конференциях “Татуровские чтения” в МГУ им.М.В. Ломоносова.

Публикации результатов исследования. По проблеме диссертационного исследования опубликовано пять статей общим объемом 1,7 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит аналитические таблицы, схемы, диаграммы, список использованной литературы и приложения.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, отражены итоги апробации результатов исследования, представлена общая структура работы.

Первая глава «Внутренний контроль в системе управления предприятием» освещает теоретические основы организации внутреннего контроля в коммерческих организациях, в ней уточнено понятие и содержание внутреннего контроля, проанализированы роль и место контрольных подразделений в организации, предложен обзор законодательства в области внутреннего контроля, и обзор современной концепции внутреннего контроля, ориентированной на риск, больше известной под названием модель - COSO.

Во второй главе «Содержание контрольных мероприятий и инструментарий внутреннего контроля на примере предприятий связи» изложены вопросы практической организации работы по управлению рисками и внедрению контрольных мероприятий, рассмотрен процесс контроля бюджета в качестве инструмента контроля достижения целей организации и процедуры контроля, направленные на достижение целей повышения качества отчетности.

В этой главе работы представлена методика построения карты рисков для выбора бизнес-процессов, наиболее важных с точки зрения усиления контроля, представлен вариант организации контроля бюджета по Центрам ответственности, приведен список рабочих процедур контроля финансовой отчетности реального предприятия связи.

Также освещен вопрос применения информационных технологий как фактора повышения эффективности внутреннего контроля и одновременно самостоятельного объекта контроля телекоммуникационной организации. В качестве приложения к этой части работы приведен пример описания бизнес-процесса “Предоставление скидок абонентам”, с описанием процесса до и после введения контрольных процедур, а также приведен пример реально работающего регламента по тендерам, призванного минимизировать риски бизнес-процесса Закупки.