авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Pages:   |
1
| 2 | 3 |

Формирование комплексного подхода к управлению аудиторским риском

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Козлов Валерий Павлович

ФОРМИРОВАНИЕ комплексного ПОДХОДА

К УПРАВЛЕНИЮ АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск 2012

Диссертационная работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сибирский государственный индустриальный университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Баранов Павел Петрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Аманжолова Бибигуль Ашкеновна кандидат экономических наук Кизь Владимир Владимирович
Ведущая организация: Государственное автономное образова­тельное учреждение высшего профессио­нального образования «Сибирский федеральный университет» (Институт эко­номики, управления и природопользова­ния)

Защита состоится «29» марта 2012 г. в 1100 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ».

Автореферат разослан «___» февраля 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент В.В. Остапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Аудиторский риск представляет собой одну из самых сложных категорий аудита, коррект­ность учёта которой в аудиторской практике определяет воз­можность формиро­вания профессионального суждения аудитора о достовер­ности проверенной финан­совой отчётности и качество этого суждения. Меж­дународные и отечест­венные стандарты аудиторской деятельности содержат требования к оценке ау­диторского риска, причём данные требования носят императивный характер. Согласно обще­принятым положениям теории ау­дита, лишь при обеспечении приемлемой вели­чины общего риска аудитор в состоянии (и вправе) вынести суждение о достовер­ности отчётности ауди­руемого лица.

В то же время, обращает на себя внимание противоречивость научных воззре­ний как на природу и сущность аудиторского риска, так и на состав определяющих его факторов. Будучи разработанной в общем виде в начале XX столетия и относи­тельно успешно просуществовав в неизменном трёх­факторном виде до начала XXI века, в настоящее время мо­дель аудиторского риска претерпела ряд серьёзных трансформаций. К числу наиболее ради­кальных методологических изменений основы оценки ауди­торского риска целесообразно отнести объединение неотъемлемого и кон­трольного рисков в категорию риска существенных искаже­ний, весьма неоп­ределённо описы­ваемую действующими российскими и междуна­родными регулятивами ау­дита.





Однако, наряду с неоднозначными изменениями теоретической плат­формы оценки риска в аудите следует констатировать неизменность тради­ционной сис­темы научных воззрений на возможности управления аудитор­ским риском. С мо­мента зарождения теории аудита декларируется неконтро­лируемый ауди­тором ха­рактер таких детерминантов общего аудиторского риска, как неотъем­лемый риск и риск средств контроля, и при­знаётся возможность влияния ауди­тора исключительно на риск необнаружения. Во многом вследствие доминиро­ва­ния подобной точки зрения, в науке об аудите по­становка задачи управления аудиторским риском в явном виде не осуществлялась, и, соответственно, не предпринималось попыток системной разработки методоло­гии, организаци­он­ных и методических подходов к управлению данным риском.

Таким образом, текущее состояние теоретико-методологической, а также ме­тодической основы оценки и управления аудиторским риском не отвечает всё возрастающему характеру требований к обеспече­нию каче­ства аудита, что и определяет актуальность выбранной темы дис­сер­тационного исследования.

Степень изученности проблемы. Проблемы интерпретации категории ауди­торского риска и вопросы его оценки нашли отражение в трудах зару­беж­ных учё­ных Р. Адамса, Э.А. Аренса, Г.Р. Дженика, Ф.Л. Дефлиса, Дж. Лоббека, Р.Х. Монтгомери, Р.К. Маутца, В.М. О`Рейлли, Дж. Робертсона, М.Б. Хирша, Х. Шарафа и др. В развитие отечественной науки в части исследования про­блемной области оценки аудиторского риска существенный вклад внесли ра­боты Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.

Исследования отечественных и зарубежных ученых определили форми­ро­ва­ние модели аудиторского риска как результата взаимодействия и взаи­мо­влияния трёх частных детерминантов – неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. В общем виде сложилась и мето­дология оценки аудитор­ского риска, базирующаяся на качественном и коли­чественном подходах. Однако с момента зарождения раздела теории аудита, посвящённого риску, и до настоящего времени учёные исходят из аксиома­тического утвер­ждения о невозможности воз­действия аудитора на величину неотъемлемого и контрольного рисков (объединён­ных в настоящее время общим понятием «риск существенных искажений»). Един­ственным детерми­нантом, посредством влия­ния на который аудитор может воздей­ствовать на величину общего аудитор­ского риска, в классической теории аудита призна­ётся риск необнаружения, для снижения которого разработан широкий инст­рументарий.

В то же время, кризисные явления в западных корпорациях (Enron, Par­ma­lat, Xerox и др.), причины которых во многом ассоциируются именно с ре­зуль­татами аудита, вновь актуализировали круг проблем обеспечения прием­лемой величины аудиторского риска и потребовали качественно нового под­хода к ре­шению данных проблем.

Таким образом, признание несостоятельности сложившейся методоло­гии регулирования риска в аудите и обусловленная этим необходимость сис­темного ис­следо­вания проблем управления аудиторским риском определили актуаль­ность выбран­ной темы и позволили сформулировать основные цели и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в формировании ком­плекс­ного подхода к управлению аудиторским риском, ориентированного на обеспече­ние его приемлемой величины посредством целенаправленного воз­действия на все частные детерминанты общего риска.

Для достижения данной цели в рамках исследования необходимо ре­шить сле­дующие логически взаимосвязанные задачи:

  • уточнение существующих представлений о природе аудиторского риска на основе анализа теоретических и нормативно-методических разрабо­ток, а также практической деятельности в области аудита;
  • выявление недостатков действующей методической базы, используе­мой в це­лях оценки аудиторского риска, и определение направлений их уст­ранения;
  • определение характера влияния результатов оценки аудиторского риска на суждение аудитора о достоверности проверенной отчётности;
  • теоретическое обоснование возможности целенаправленного воздейст­вия на отдельные составляющие аудиторского риска;
  • разработка, структурно-логическое представление и описание проце­дур и тех­нологий управления частными детерминантами общего аудитор­ского риска;
  • формирование схемы комплексного подхода к управлению аудитор­ским рис­ком, его апробация на уровне внутрифирменного стандарта, обосно­вание его эффективности с позиций качества аудита.

Объектом исследования в диссертационной работе выступает аудитор­ский риск как объективная вероятность ошибки аудитора, возникающей в про­цессе ве­рификации достоверности бухгалтерской отчётности.

Предметом диссертационного исследования является управление ау­ди­тор­ским риском, рассматриваемое с позиций системного и процессного подхо­дов.

Теоретическую и методологическую основу исследования состав­ляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам аудита, рис­кологии и риск-менеджмента. В процессе работы над диссертацией исполь­зовались норма­тивно-правовые акты, международные, зарубежные и отече­ственные стандарты ау­дита, стандарты и методические материалы саморегу­лируемых ор­ганизаций ауди­торов, монографии, научные статьи, материалы научно-практи­ческих конферен­ций по теме исследования.

Диссертационное исследование осуществлено на основе применения диа­лек­тического метода, системного и процессного подходов, а также кон­кретно-при­кладных и специальных методов.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п. 3.1. «Ис­ходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, по­сту­латы и пра­вила аудита, контроля и ревизии» и п. 3.2. «Теоретические и ме­тодо­логические ос­новы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» Паспорта номенклатуры специаль­ностей научных работни­ков по специ­альности 08.00.12 «Бухгалтер­ский учет, статистика» (экономические науки).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в вы­дви­жении и доказательстве справедливости гипотезы о возможности управ­ления риском в ау­дите на основе теоретической разработки и практиче­ской апробации ком­плексного подхода к управлению аудитор­ским риском, отличительной особенно­стью которого является реализация процедур воздей­ствия на все частные детерминанты общего риска.

В процессе исследования лично автором были получены следующие наи­бо­лее существенные научные результаты:

  • выдвинута альтерна­тивная общепринятой точке зрения гипотеза о воз­мож­но­сти управления всеми ча­стными детерминантами общего риска, дока­за­тель­ство и развитие которой позво­лит более эффективно, с позиций за­трат вре­мени и качества аудита, реа­лизовать его главную цель – выражение мне­ния о достоверности бухгалтерской от­чётности;
  • разработана и представлена в форме структурно-ло­гиче­ской схемы проце­дура использования ре­зультатов анализа полноты, адек­ватности и факти­ческого исполнения учётной поли­тики для управления не­отъ­емлемым риском, позво­ляющая на «предплано­вом» этапе ознакомления с дея­тельностью аудируе­мого лица выявлять зоны наибольшего риска, опера­тивно вно­сить до­полне­ния и допусти­мые измене­ния в его учётную политику, тем са­мым, су­ще­ственно по­вышая качество и экономическую эффективность ауди­тор­ской про­верки;
  • разработана, структурирована и описана процедура текущего мо­нито­ринга не­отъемлемого и контрольного рисков, отличительными осо­бенно­стями которой являются оперативное отслеживание и документирова­ние «всплесков» риска, а также планирование, реализация и оценка дейст­венно­сти дополни­тельных меро­приятий, направленных на компенсацию от­мечен­ных «всплесков» риска существенных искажений посредством снижения риска необнаружения;
  • предложено использование технологии итераци­он­ной скользящей про­верки, предполагающей, в отличие от клас­си­ческого подхода к организа­ции и проведению аудита, реализацию ауди­тор­ских процедур в течение ау­дируемого года (а не по его завершении) и по­зво­ляющей существенно сни­зить первичные значения неотъемлемого и кон­трольного рисков в процессе аудита;
  • процедуры регулирования риска и технология итерационной скользя­щей про­верки объе­динены в комплексный подход к управлению риском в ау­дите, позволяющий, в от­ли­чие от общепринятых представлений, обеспечи­вать при­емлемое значе­ние общего аудиторского риска по­средством направ­ленного воз­действия не только на риск необнаружения, но и на неотъемле­мый и контроль­ный риски.

Теоретическая значимость исследования заключается в расширении на­уч­ных представлений о природе аудиторского риска (в части взаимовлия­ния и взаи­мообусловленности его частных детерминантов) и о возмож­ностях управле­ния данным риском в рамках аудиторской проверки.

Практическая значимость результатов исследования состоит в кон­крет­ных рекомендациях по управлению аудиторским риском в целях обеспе­че­ния его приемлемой величины, определяющей необходимые условия для фор­мирования мнения ауди­тора о достовер­ности проверенной отчётности. Полу­ченные результаты мо­гут быть использованы аудиторами при планиро­вании проверок и реализации аудиторских процедур, а также преподавате­лями выс­шей школы в системе обучения и повышения квалифи­кации спе­циалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Апробация работы и внедрение результатов. Результаты исследова­ния используются в практической дея­тельности аудиторских фирм Ке­меров­ской области, что подтверждается со­ответствующими справками о внедре­нии.

Ос­новные положения диссерта­ционного исследования док­ладывались и обсуждались на научно-практических конферен­циях Сибирского государст­вен­ного индустри­ального университета и Ново­сибирского государственного уни­верситета эконо­мики и управления в 2008-2011 гг.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном про­цессе в Сибирском государственном индустриальном университете при подго­товке бакалавров экономики, а также экономистов по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и ау­дит» и 080105 «Финансы и кредит».

Публикации по теме исследования. Основные положения диссертаци­он­ного исследования нашли отражение в шести опубликованных работах об­щим объемом 2,8 п. л., в т.ч. авторских – 2,1 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, за­ключения, списка использованной литературы, содержит 170 стра­ниц ма­шино­писного текста, включая 22 таблицы, 17 рисунков, 9 приложений.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

  1. Альтернативная общепринятой точке зрения гипотеза о возможности управления всеми частными детерминантами общего риска.

Аудиторский риск представляет собой одну из наиболее важных и слож­ных категорий теории и практики аудита. С нормативной точки зрения, важ­ность ис­следования данной категории обусловлена требованиями, содер­жащи­мися в меж­дународных, зарубежных и отечественных стандартах ауди­торской деятельности, а с позиций науки и практики – значимостью негатив­ных послед­ствий проявления аудиторского риска для аудируемых лиц, поль­зователей их отчётности и непосред­ственно для аудиторских организаций и аудиторов.

В рамках общей методологии аудита, сформировавшейся в процессе эволю­ции аудиторской науки, в основном, под влиянием трудов представи­те­лей британо-американской научной школы, традиционно рассматривается сле­дующая аналити­ческая модель общего аудиторского риска:

 (1) где РО – общий аудиторский риск; Рв/х –-0 (1)

где РО – общий аудиторский риск;

Рв/х – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

Рк – риск средств контроля (контрольный риск);

Рн – риск необнаружения.

Анализ научных трудов отечественных и зарубежных учёных, а также тре­бо­ваний национальных и международных регулятивов аудита позволяет выде­лить три основных задачи, для решения которых может использоваться данная модель:

– задача оценки аудиторского риска для целей планирования аудитор­ской проверки;

– задача обеспечения приемлемой величины общего риска в процессе про­верки;

– задача оценки аудиторского риска, фактически сопутствовавшего про­верке, на этапе формирования аудиторского заключения.

Общепринятый подход к решению первой из указанных задач может быть графически представлен в общем виде структурно-логической схемой (рис.1). Как показано на данной схеме, на этапе знакомства с деятельностью ау­дируе­мого лица аудитор, руководствуясь своим профессиональным сужде­нием, уста­навливает пре­дельно допустимое значение общего риска Роlim (по сложившейся практике, не бо­лее 5%) и оценивает планируемые значения не­отъемлемого и контрольного рисков. Полученные значения используются для оценки пре­дельно допустимой величины риска необнаружения Рнlim, оп­ределяемой на ос­нове инверсии модели (1), разме­щённой в центральном блоке схемы на рис.1.

Следует отметить, что инвертирование аналитической модели аудитор­ского риска для целей планирования уже само по себе ориентирует процесс управления общим риском лишь на один его частный детерминант – риск не­обнаружения, по­скольку планирование проверки предполагает формирова­ние общего плана и про­граммы аудита исходя из установленного значения приемлемого риска необнару­жения.

Рисунок 1

Структурно-логическая схема решения задачи оценки риска для целей планирования аудита

Именно инвертированная модель общего риска лежит в основе обще­приня­того механизма его регулирования (вторая из представленных выше задач), преду­смотренного международ­ными стандартами аудита, в соответст­вии с ко­торыми при пересмотре значе­ний неотъемлемого и/или контрольного рисков в сторону увели­чения ауди­тор обязан снизить риск необнаружения, используя возможности модифика­ции применяемых аудиторских процедур, увеличения затрат времени на про­ведение проверки, увеличения объёма выборки, привле­чения экспертов и т.п.

На этапе завершения аудиторской проверки перед формированием ауди­тор­ского заключения аудитор решает третью из выделенных задач – оцени­вает факти­ческое значение общего риска, сопутствовавшего проверке. Для этого используется аналитическая модель (1), применение которой позволяет аудитору сделать вывод о характере об­щего аудиторского риска, что, по су­ществу, определяет возможность выдачи заключения, содержащего опреде­лён­ное (конкретное) мнение о достоверно­сти проверенной отчётности.

Таким образом, в современной теории и нормативно-методической базе ау­дита предусмотрено единственное направление регулирования общего ау­дитор­ского риска, связанное с реализацией процедур воздействия на его единственный детерминант – риск необнаружения.



Pages:   |
1
| 2 | 3 |
 

Похожие работы:







 
<<  ГЛАВНАЯ   |   КОНТАКТЫ
© 2013 dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.